浅议国际税收竞争的辩证观
1 国际税收竞争的发展
国际税收竞争是指在经济全球化作用下,各国(地区) 政府通过降低税率,增加税收优惠,甚至实行避税地税制模式等方式,以减轻纳税人的税收负担,从而吸引国际流动资本、国际流动贸易等流动性生产要素,促进本国经济增长的政府经济行为。
国际税收竞争源于西方发达国家。早在20 世纪80 年代中期，美国、加拿大就开展了大规模减税运动，从而在国际资本与公司税法的竞争中处于了主动。由于各国政府的课税行为随着经济全球化进程相互间的影响不断加深，各国税制日益显现出趋同性。因此，美、加的减税运动立刻在发达国家中掀起了减税浪潮，许多发达国家纷纷效仿。同时，在这股减税浪潮的推动下，新兴市场经济国家（以亚洲的新加坡、韩国、马来西亚和中美洲的墨西哥为代表）也开始了减税改革。
经济全球化与现代市场经济的普遍确立拉大了不同国家在税基、税率及防范偷避税等方面的差异，给经济主体带来了在世界范围套取税收利益的机会，这不可避免地会对相关国家的经济效率、税收收入及税制公平产生影响，从而在政府和纳税人之间形成博弈行为，同时也产生了政府与政府之间的博弈行为。税制的趋同性也由此演进为税收竞争。
2 国际税收竞争的辩证观
面对经济全球化下各国税收竞争产生并加剧这一必然现象, 我们应一分为二地辩证地去看待, 既要看到适度的税收竞争的有利性, 又要重视过度竞争带来的不利方面。国际税收竞争的辩证观有：
一种观点认为，适度的税收竞争从本质上看并不是有害的，主要依据有：
第一，主动参与税收竞争属于一国税收主权。只要存在国家和国家立法机关，税收主权就是至高无上的。在经济全球化下，税收政策更是成为各国帮助其实现他们自己短期稳定和长期结构调整的最重要的工具。
第二，参与税收竞争有利于促进本国经济增长。全球性的经济竞争要求税收同其他成本一样不断降低。税收竞争的直接结果是税负的减轻。因而参与税收竞争的国家必然在吸引国际经营活动方面占据优势。
第三，从国际效率出发，参与税收竞争有利于贯彻税收中性原则。通常认为，高税率、歧视性的课税范围和不规范的税制内容等都将作用于经济，影响纳税人的决策和行为，从而破坏了税收中性。而在税收竞争浪潮的冲击下，各国纷纷实行一系列扩大税基、降低税率的改革，这在一定程度上削弱了税收对经济活动的扭曲作用。
另一种观点认为，税收竞争是有害的，其理由也是多方面的：
第一，侵蚀各国税基。如果各国都竞相参与减税竞争而不受任何约束，流动性强的经济活动将从各国税基中消失，则最终将导致所有国家税收主权的弱化，甚至丧失。
第二，扭曲税负的分配，引发新的不公平。为确保税收收入的相对固定，对上述税基受侵蚀造成的财政损失只有通过对流动性弱的经营活动课以重税来弥补。这种税收负担的转移降低了税收制度的公平性。
第三，破坏税收中性，扭曲国际资源的地域流向。当把全世界视为一个利益整体，税收竞争削弱了税收对全球经济活动的扭曲作用，然而从一国国内利益出发，税收竞争则是利用税收优惠措施来诱导经济活动，使资本更多地投向流动性强的经营活动和低税负国家，从而扭曲了国际资源的地域流向。
3 国际税收竞争与国际税收协调
国际税收竞争与国际税收协调是经济全球化下国际税收关系主要矛盾的外在表现形式,二者之间存在着辩证统一的关系。从辩证观的角度来看,国际税收竞争是经济全球化的必然结果,国际税收协调又是经济全球化的内在要求,走“税收竞争――税收协调”之路是处理国际税收关系的趋势，有利于经济全球化的发展。
在当今现实制度的约束下,应对国际间恶性税收竞争最切实可靠的措施当数国际税收协调,这也是OECD 及世界多数国家的首推方案。国际税收协调既可以保证和促进税收竞争积极作用的发挥,又可以约束其负面影响,使各国共同获得更多的利益,充分体现经济全球化的内在要求。
首先，税收竞争在降低税负，减少扭曲方面有其积极的作用。任何税收，不论是从国际效率和国内效率出发，都会对经济活动造成扭曲作用，因而就整体而言，在保证各国政府财政收入与实现宏观调控目标的前提下，税收越少越好。
其次，参与国际税收竞争是一国根据本国经济发展的水平、结构与目标对税收杠杆的正当运用。但是，如果不对税收竞争进行一定的制度性协调，最终付出的代价将是各国税收主权的丧失。随着经济全球化进程的加快，税基，尤其是流动性强的经济活动，越来越具有世界性，从某种意义上说，成为一种公共性资源。对于“市场失灵”的这种表现形式，超越国界的适当的税收协调和干预是必要的。
最后，税收协调并不是税收竞争的对立面，相反，对税收竞争予以适当的协调正是体现了经济全球化要求和维护各国国家利益的结合。
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