企业社会责任会计计量方法研究
以机会成本、替代成本等为计量基础，用多种计量方式换算出企业社会责任的具体费用和成本。以达到将企业社会责任和企业财务相联系，站在会计的角度上反映具体企业社会责任。
会计计量是会计活动的核心职能，会计区别于其他学科的重要特征就是在于能对其所反映和控制的对象以货币的形式进行计量。按照劳动价值理论，只有交换的商品，其价值才能以社会必要劳动时间来衡量；对于非交换物品，是不计量，会计不需要对其进行核算。然而这些非交换物品，很大部分都是企业社会责任会计需要核算的内容。
企业社会责任会计（Corporate Social Responsibility Accounting）是一个颇具吸引力的会计新支，其研究对象是企业社会责任（Corporate Social Responsibility）。所谓企业社会责任，即企业在创造利润、对股东利益负责的同时，还要承担对员工、对社会和环境的社会责任，包括遵守商业道德、生产安全、职业健康、保护劳动者的合法权益、节约资源等。
一、建立企业社会责任会计的原因
第一，我国加入WTO已经8年，随着市场的开放，国际贸易的壁垒也不再是单纯的产品标准，企业社会责任也在逐步被纳入评价体系，中国企业在经济全球化的过程中作为欧美公司供应链中的重要环节，中国已真正成为“世界工厂”。探讨和研究并推动中国企业更好履行社会责任，无疑是及时和必要的。
第二，党的十六届四中全会提出要提高党建设和谐社会的能力，这是我国当前为推进改革，落实科学发展观以及促进社会长期稳定繁荣发展所做出的战略决策。在这一过程中，企业有必要从经济责任转型为社会责任。在可持续发展的背景下，企业更是应该注重自身的企业社会责任。
第三，建立社会责任会计是企业自身发展的需要，是企业向社会公众传达自身形象及良好的综合素质和提高企业经济效益的需要。企业真正的经营环境是由与企业相关的利益集团构成的，如贸易和行业协会、市场客户、员工、竞争对手、政府等，在这个复杂的环境中企业经营必须注重多方面协调，才能使自身立于长期发展和盈利。而今消费者在消费过程中，不但关注价格，更注重产品自身带给消费者的满意度。
二、当前企业社会责任会计面临的问题
现如今，企业越来越关注自身社会责任的问题，很多大公司主动发布社会责任报告，例如：2007年中国移动通信集团公司发布企业责任报告，报告显示，从2004年到2006年9月30日，中国移动累计投资约130亿元，为29773个行政村开通了电话，将我国行政村通电话比例提高了4.3个百分点。同时，“绿箱子环保计划”共回收废弃手机及配件近6万件。对于社会责任的评价主要通过SA8000、ICTI、C-TPAT等体系，从童工雇佣、员工福利、生产环境、安全、人权、消费者等方面进行考核，这些体系更多的是一种近似于ISO的标准，达到这些体系的要求就可以给予认证。很少有人将企业社会责任从会计的角度，以货币计量为假设，在财务报表上反映。主要的原因归结起来有以下几点。
第一，企业社会责任的广泛性、多样性、复杂性。从供货-生产-销售-服务，社会责任涉及整个企业的生产环节。
第二，政策不完善，如企业会计准则对于社会责任没有明确的指明和引导。难以将社会责任纳入企业财务报表范围。
第三，没有一个很好的计量模型。由于企业社会责任内容复杂多样，采用何种计量属性难以抉择。而且由于社会责任的非商品化，如果要以货币计量单位对其反映，会耗费更多的人力物力，加大企业投入。
三、企业社会责任会计计量的特点及方法
在劳动价值理论及边际价值理论的基础上，对于可交易物品采用劳动价值理论进行计量，对于不可交易物品采用边际理论进行计量。依照企业社会责任的特点及边际价值理论的内容，应建立体现如下特点的企业社会责任会计：第一，以货币为主要计量单位，辅以其他，如实物，进行计量；第二，计量基础可以采用机会成本、边际成本、替代成本、重置成本等。基于此，本文试图探索社会责任会计可供选择的一些计量方法。
1、调查分析法
调查分析法是指通过对那些享受了企业效益或者承担了社会成本的个人或组织进行调查，搜索有关信息，通过对信息的分析来确定社会效益和社会成本数量的方法。调查分析法是一种粗略和不精确的方法，但在某些情况下，它所提供的信息已不逊于较精确和较昂贵的方法。使用此法须遵守以下标准：第一，被评估的事项应该是使用者或受影响者能够明显的体会到，也就是说，他能够确认有益处或害处。第二，不论是直接还是间接评估，他都必须能将所受的影响转换成货币单位。第三，他必须愿意提供真实的答案。采用调查分析法，关键在于拟定提出的问题，对于社会效益一般采用“你愿意花多少钱以换取此一正在杯评价的事物？”“你要的到多少钱才愿意停止接受此事物？”对于社会成本，可以问“你愿花多少钱以避免此项损害？”或“你要得到多少钱才愿意承担此项损失？”。再采用调查分析法时，受访者可以产生两种偏差，从而影响数据的精确性。其一是某些人可能会试图提高自己的财富或地位，而答称愿意支付高于其内心实际愿意支付的数额。如征收土地的时，农民提出的价格往往高于内心源于支付的价格。其二是某些人害怕真实的回答对自己不利，而以低于内心实际愿意支付的数额来回答。因此，受访者的个人特性，被评价的事物的影响程度以及回答时的环境，对提问的结果都有不同程度的影响。调查分析法根据调查的方法不同可以分为以下几种。
（1）投标博弈法。投标博弈法是基于商品或劳务的价格随同赢得平衡数量或质量的变化而变化的假设发展起来的。它涉及的往往是纯公共商品，例如城市里清静空气或山区的毫无遮挡的景色。这个方法要求人们对假想的、不同数量或不同质量水平的各组商品做出估价。估价是根据对一组更好的商品的支付愿望（赔偿变差）或者对一组次货接受赔偿的愿望（等值变差）来进行的。
估价个人愿意支付的最大货币数量或同意接受的最小赔偿方法是通过在个人访问中反复应用投标过程来进行的。首先，访问者仔细叙述商品的数量、质量、时间和占用场地尺寸，同时要讲清楚在某一事件期限使用该商品的权限。然后，提出一个起点投标，询问被访问者对该商品是否愿意支付那么多钱。如果回答是肯定的，就记下种情况，在提高投标，一直提高到回答否定时为止。最后，访问者在逐渐减低标的，以找出愿意支付的数额，这种方法也称为收敛投标法。
（2）比较博弈法。比较博弈法是指通过一组事物进行对比以确定被评估事物的价值的一种方法。最简单的情况是每种支出包括两个部分：一定数量的货币和一定数量的环境商品（见表1）。
表1中，支出Ⅰ是有一定数量的环境商品组成，没有货币支出，即当货币支出为0的时可以提供2个单位的环境商品。支出Ⅱ是指支付一定能够数额的货币可以得到的商品数量。如表中捐赠10个单位的货币单位的时，可得到3个单位的环境商品。通过询问每个人，看他愿意选择哪种支出，并有计划的改变Ⅱ中捐钱的数额，直到对这两种支出选择哪一种都一样为止。这个数值是为了增加环境商品的数量，个人在支出Ⅰ和支出Ⅱ之间所作的货币权衡，它可以解释为对这种增加的支付愿望，通过访问足够多的、有代表性的人群和统计显著性试验，就可以结算处对环境商品增加量的总支付愿望。
2、无费用选择法
该方法用直接询问来确定个人在各种不同数量商品之间的选择。它提供定量数据，用这个数据可以推断出被访问者的支付愿望。选择是在两个或更多方案中进行的，每一个方案都是黑的，而且全部方案都不用花钱，所以，在这个意义讲，选择是无费用的。其中，一个方案是无价格的商品，其他方案可以是一笔货币额或者是一些有能力购买的具体商品。
在含有两个方案的模式中，选择可以在一笔钱和环境商品之间进行。如果某人选择了环境商品，那么该商品至少定价为被放弃的那笔钱，把这个价值作为商品的最低估价。如果改变上述的钱数而环境商品数量不变，这个方法就变成了投标博弈法了。但二者主要的差别在于无费用选择法不必支付任何东西而取得货物。例如，某公司排放的有害气体对附近山区的林木造成了损失，该企业在调查该损失的价值时，可以用无费用选择法。有两个方案：其一是给农民赔款1万元；其二是采取必要的措施使损失减少90%。如果农民不接受1万元的赔款而要求采取措施使损失减少90%，则意味着造成的损失超过了1万元。
（1）优先性评价法。优先性评价法，力图模拟完全竞争市场的机制，然后找到无价格商品（例如环境商品）支付愿望的价值或者表现形式。这种方法与无费用选择法相似，即让被询问者在各种不同商品间进行选择。他的特征是对一组商品指定初始零售价，然后调查这些价值，使它们收集到一组平衡的价值。这个方法最早是霍因维尔和伯肖德提出来的，它以个人效用在预算约束下最大化的原理为基础。如果一个人能够以下面的方式安排他的总预算，即在任何商品上支付每1元的边际效用等于在任何其他商品上支付每1元边际效用时，他的效用最大。如果预算分配法没有满足上述条件，就可以改变商品的消费，从而使总效用增加。为了使消费者在给定的预算中效用最大，对消费者有两个要求：第一，预算都要全部用尽或全部予以分配完毕；第二，满足边际效用相等的条件。例如，为了评估机场噪音所造成的损失，可以列出若干选择的项目，分别给予一个初始价值，要被测者进行评价，并定出它们的次序（见表2）。表2中，被测者把消除机场噪音排在第1位，即他愿意出90元来消除噪音，而把其他支出放在其后，这也意味着消除噪音所给定的初始价格偏低，我们可以逐步提高该价格，直到被测者认为选择其他商品为第1次序时为止。假定调整后，消除机场的噪音在100元是仍被选为第1位，但提高到110元则被列入第2位则消除噪音的费用为100-110元之间。当然，这只是一个人的数值，对被调查的人进行加总计算，就可以确定该机场的噪音对当地居民所造成的社会损失为多少了。这种方法也可以先给被测者一个预算数，如1000元，要求他们在上述五个项目中进行分配，当然必须满足全部分配完毕和边际效用相等的条件。
（2）替代品评价法。当某项社会成本或社会效益无法直接决定时，可以通过估计替代品――某些与所要估计的项目大致具有相等效用或牺牲的项目的价值来确定。例如，某公司借给某民间团体的建筑设备的价值，可以通过估价该民间团体租用具有同等效能的建筑设备的租金来估算该公司由于出借建筑设备的效益。又如，空气污染对人类所造成的损失，可以通过所在地区的居民（包括生产厂家工人）的得病率或死亡率而进行计算。因生病引起了劳动生产率的下降，继而引起产品数量的减少，因人员提前死亡，造成的损失也可以通过这算来估价。
莱克应用总产出法计算由于过早死亡的损失：
式中：Vx为一个年龄为ｘ的人未来收入的现值；
（Pxn）1为年龄为ｘ的人活到年龄ｎ的概率；
（Pxn）2为年龄为ｘ的人活到年龄ｎ，且有劳动能力的概率；
（Pxn）3为年龄x的人活到年龄n，且有劳动能力并仍被雇佣的概率；
Yn为ｎ年龄是的收入；
ｒ为贴现率。
（3）历史成本法。历史成本法是财务会计计量的主要方法。它是按取得某项资产时实际支付的现金数额或其等值来计算该资产的价值，并以此来计量资产的价值转移。利用历史成本法对某些社会效益和社会成本进行计量是可行的。比如说，企业为解决环境污染问题而购买的环境处理设备可按历史成本计价，在确定其价值转移时，也可以以购买时支付的价格为依据。又如企业对社会的货币性资产的捐赠都可以用历史成本计价。
（4）复原或避免成本法。某些社会成本可根据恢复原状或预防损害所需的成本来估计。例如，由于采矿而是土地受到损害，我们可假定恢复原状需要多少支出来估算。又如，由于某厂的废水造成对附近河流的污染，对社会成本可以通过估算恢复污染前的状况至少需要多少治理费用来确定，也可假定避免此种损失需要多少钱来决定。此种方法在实际工作中广泛应用。当然，它在确定复原或避免成本时，要进行系统的分析，准确地估计其成本。
（5）法院裁决法。企业生产对社会的损害，有时是通过法院裁决的，这种裁决一定程度上反映了人们遭受损害的总量估计。企业赔偿数可以作为社会成本的量度，且这部分社会成本已经内化。但采用该法时，在确定赔偿数额时往往因事而异，它是根据多方面原因综合考虑确定的。
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