浅析谨慎性原则在会计实务中的运用
谨慎性原则又称稳健性原则，是指企业对交易或者事项进行确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在市场经济条件下，企业不可避免地会面临不确定因素，比如金融风暴，债务人的死亡、破产，固定资产因技术进步而提前报废，恶性竞争等情况。企业对潜在的风险，实施谨慎原则合理估计，能化解经营风险，提高市场竞争力。
一、谨慎性原则在我国企业会计实务中的实际运用情况
随着经济体制改革的深入和市场化程度的提高，谨慎性原则在我国的运用呈阶段性发展。现阶段谨慎性原则在我国企业会计中的运用可以归纳如下方面：
1、资产方面
要求充分预计可能的损失和费用，避免虚计资产价值。
2、负债方面
要求企业在确认与计量负债时，应避免延缓确认负债和少计负债。
3、收益方面
要求企业不预计可能发生的收益，即在确认和计量收益时，取其迟而不取其早，取其少而不取其多。
4、财务分析方面
在财务分析中的应用主要是就短期偿债能力、企业资产运营效率等进行初步分析，旨在分析谨慎性原则在中国目前财务会计中的运用情况。
二、应用中存在的问题
谨慎性原则在企业会计实务应用中的作用是不可否认的，但是由于其本身具有的倾向性、不平衡性，以及实务操作中存在的一些随意性，它在实际应用中同时也存在着许多的问题，主要是：
1、企业会计准则、会计政策与制度规定不够明确
谨慎性原则的模糊规定易造成应用中的主观臆断性，由于相关条款不明确，很容易被操控。企业常利用谨慎性原则的模糊性规定而不充分估计风险和损失，或滥用该原则以达到实现虚增企业利润和欺骗外部信息使用者的目的。如：企业在计提坏账准备时，可以自行确定计提比例；在核算存货发出成本时，可以随便选择先进先出法或加权平均法；在计提固定资产折旧时也可以任意选择直线折旧法或加速折旧法；在存货的期末计价中确定“可变现净值”等，这样会使当期的利润不符合实际情况。
2、会计人员在实务操作中带有极大的主观性
由于谨慎性原则带有一定的模糊性，而会计环境中存在着大量的不确定因素，影响会计要素的精确确认和计量，只能按照一定的标准进行估计和判断，所以，此原则的运用会使会计工作可能发生一些与客观实际不符的现象。具体表现为以下两种情况：
一种是谨慎不足。由于谨慎性原则的运用会使利润下降，有些企业领导或地方政府害怕企业因执行谨慎性原则造成各项经济考核指标下降，影响他们的“政绩”，于是不用或滥用谨慎性原则，最终影响了企业的长期利益。另一种是“过度”谨慎。一些企业出于避税及其他目的而“宁可多计损失，不能预计收益”，导致对应入账的不入账，对应按规定标准计提的成本费用，故意扩大计提的范围和标准，谨慎性原则于是成了企业经营者隐瞒利润、逃避税收的秘密武器。
3、谨慎性原则与客观性、权责发生制等原则的冲突
客观性原则要求企业应当以实际发生的交易或事项为依据，进行会计确认、计量和报告，如实反映各项会计要素及其他相关信息。而谨慎性原则要求在会计实务中确认可能发生但尚未发生的损失与费用，这明显与客观性原则相矛盾。同时，成本与市价孰低法中的市价确定，或有损失的确定都带有很大程度上的不确定性，包含着一定的、难以辨认的主观因素，直接威胁着会计信息的如实反映。另外，谨慎性原则与权责发生制也存在冲突，在财务收支的确认，尤其是在收入的确认上，权责发生制要求严格实行应收应付制，不考虑是否存在虚收现象。而谨慎性原则要求必须稳健经营，任何收入必须建立在可以实现的基础上，以防止和杜绝虚收。这样两个本来各自成立的原则，在收支确认这个范围内就形成了明显的一对矛盾。
4、市场价格机制的不完善
目前除对上市公司股权投资、债券投资及少数商品在市场上颁布信息外，绝大多数商品及股权缺乏相关信息的参考，难以确定其公允价格，即难以确定资产可变现净值，市场价格机制和信息披露状况使谨慎性原则难以落实。
三、合理运用谨慎性原则的建议
鉴于我国会计实务的现状，正确运用谨慎性原则成为当前贯彻实施新的会计准则和企业会计制度的关键因素。因此，目前需要注意以下几个问题：
1、谨慎性原则的相关条款应具有可操作性
我国的企业会计制度中关于资产发生减值的判断标准不够明确，特别是存货、固定资产、无形资产等资产由于受多种因素的影响，使得作为决定资产减值准备数额决定因素的“可变现净值”的确定较为困难，这为企业利用谨慎性原则进行操纵留下了一定的空间。因此，应就“可变现净值”的确定问题制定具有可操作性的具体标准，以指导企业的会计实务。国家有关部门还应出台相应解释性规定，限定上市公司具体业务的操作，把谨慎性原则的具体要求规定详细，制定出具体的、可操作性强的指南。尽量在照顾各方利益的基础上建立起能被广泛接受的、有一定灵活性的标准，缩小信息提供者的“活动空间”，增强其具体应用的相对明晰性和可操作性。
2、缓解谨慎性原则与其它原则的冲突
在运用谨慎性原则的同时，考虑到其他会计核算原则的运用，合理确定各项原则的优先顺序。新颁布的《企业会计准则――基本准则》第二章关于会计信息质量的要求中，客观性原则居于首要位置，谨慎性原则必须在维护客观性原则的基础上加以贯彻和运用。
3、提高会计人员的职业判断能力和职业道德素质
会计人员应系统掌握会计专业知识，加强后续教育，应用专业知识对确定和不确定的会计事项进行确认和计量，力求实事求是，避免主观随意性。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大，会计人员在应用谨慎性原则时该如何把握好这个“度”，就要求会计人员必须提高专业胜任能力，使其能够准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正地反映会计主体的财务状况和经营成果。
4、加强审计监督，强化内在约束机制
为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，使会计信息建立在谨慎性的基础上，避免夸大利润和收益、掩盖不利因素，保护投资者和债权人的经济利益，就要加强审计监督，强化内在约束机制，防止企业操控谨慎性原则进行盈余管理，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理应用。
5、完善市场信息报价系统
随着市场经济体制的发展，应逐步完善证券市场、生产资料市场、产权交易市场及房地产市场等各类市场，国家宏观调控部门应进一步健全信息、价格等市场机制，利用现代信息网络技术定期公布各种资产的价格、信息资料，为计提各种减值准备的可操作性、公允性和客观性提供依据。
总之，谨慎性原则实际上是一把“双刃剑”，用好了有利于如实反映企业资产的真实状况，提高收益质量，实现资本保全，否则就可能成为企业进行盈余管理的工具。会计人员在运用稳健性原则时，必须把握谨慎性原则的“度”，使其为企业带来更大的经济效益和社会效益。
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