新会计准则下企业所得税的改革的思考
中国企业所得税制改革的方向，是通过统一所得税法，公平所得税负，规范所得税制，建立和完善既符合国际惯例、又适合中国社会主义市场经济发展的企业所得税制。因此，所得税制改革应当遵循的主要原则，是按照公平税负原则，统一内外资企业所得税；按照适度征税原则，适当降低税率、拓宽税基；按照适度和效益原则，调整优惠政策，转变优惠方式；按照避免重复课税原则，实行归集抵免制，协调好两个所得税；按照节约费用的原则，改革征管模式，提高征管效率。
一、企业所得税改革的背景
2008年进行“两税合并”，有了统一的新的企业所得税法的正式实施。在新一轮税制改革方案中，企业所得税改革，被放入“统一各类税收制度”的范畴，其改革方向被界定为：“两法合并”。
新企业所得税比原施行的两套企业所得税制更法制化、科学化和合理化，它的制定促进了内、外资企业的公平竞争。新税法中规定所得税会计核算方法使用资产负债表债务法，这种方法是以资产负债表为核心进行核算，它能更准确地反映企业的财务状况和经营成果。
二、新会计准则下所得税改革对企业的影响
（一）新会计准则下所得税改革对内资企业的影响
新所得税改革对内资企业税收负担方面的积极影响。“两税合一”对于内资企业而言，有利于提高内资企业的竞争力。新税法在税基的确定上，认可企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，这样既符合实际，又利于征管，体现了立法的科学和公平。
新所得税改革对内资企业收益方面的消极影响。统一企业所得税的税前扣除标准和所得税税率，有利于建立统一、规范、公平竞争的市场环境，但内资企业收益不均。新会计准则下将原国内企业所得税施行的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》与外资企业施行《外商投资企业和外国企业所得税法》合并后，内资企业本土优势得到最大释放。但对原来盈利水平偏高的行业更有利，加大了行业的分配不均，这就需要政府通过分配政策改革加以解决。
（二）新会计准则下所得税改革对外资企业的影响
新所得税改革对外资企业投资、产业结构调整方面的积极影响。新所得税改革保持了改革开发、引进外资的连续性，内外资企业两税合一改革的重大税收政策调整通过企业税收负担变化，不但对财政收入，同时对切要投资、产业结构调整和地区经济发展产生重要影响。合理的所得税税率既要考虑企业的负担能力，也要兼顾国家财政的承受能力及周边国家和地区的实际税率水平等综合因素，此次税率变化对服务性企业来讲是税率33%降到25%起正面积极影响。
（三）新会计准则下所得税改革对上市公司的影响
新所得税改革对上市公司缴纳所得税方面的积极影响。“新税法”让上市公司整体上减少了缴纳所得税的金额，取消内资企业计税工资制度，扩大费用抵扣限额等，使高人力成本的金融、高销售费用的酿酒、商贸等上市公司受惠较多。
新所得税改革对上市公司在操作空间方面的消极影响。新所得税会计准则的一大特点就是引入了公允价值的计量模式，这种计量模式具有具有较大的主观性，新的企?I会计准则实施后，更加宽松的会计政策选择与公允价值的广泛采用都将给企业资产负债账面价值的确认与计量留下更大的操作空间，而这必将影响各期所得税费用，对企业净利润、每股收益、市盈利等重要财务指标产生深远影响。
三、完善新会计准则下企业所得税改革的几点建议
（一）两税合并后应当注意税法与会计标准的协调
新会计准则下企业所得税改革，以我国现行法规为基础，统一了内外资企业实际发生的各项支出扣除政策；取消内资企业计税工资制度、扩大费用抵扣限额等。新会计准则下将原国内企业所得税施行的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》与外资企业施行《外商投资企业和外国企业所得税法》合并后，企业所得税法与企业会计标准之间的差异走向难以恰当估计。如果合并后的企业所得税法能够较好地协调与会计标准的差异，如果时间性差异变得很少，所得税会计政策也可以更为明确。
（二）主管部门应加强宣传力度
新所得税准则实施难度比较大，从目前我国企业所得税会计核算现状看，绝大部分企业是采用应付税款法。所以主管部门应加大宣传力度，把握新政策的精髓，在出台政策的同时，加发一些指导性的实施建议，并在上市公司实施新的所得税会计处理方法的过程中给予有力督导，以加快企业的过渡和接轨速度。其次，无论是上市企业还是非上市企业，企业负责人都应全力支持新所得税会计准则的推广应用，加大力度对企业会计人员进行培训，使其尽快掌握新的会计准则要求。最后，要充分借鉴其他国家的先进经验。为加快我国会计准则与国际会计准则趋同的速度，要与其他国家的会计组织保持密切的联系，学习先进的经验。
（三）企业应该强化内部控制
新会计准则规定的资产负债表债务唯一核算方法，使得企业所得税的核算相比较于以前而言有了较大的改进，会计信息的透明性和可比性都有了较大程度的加强。然而，在实务中，企业所得税会计的核算还存在一定程度的问题。因此需要加强新企业所得税准则的实施监管。新所得税会计准则的一大特点就是引入了公允价值的计量模式，这种会计计量模式具有较大的主观性，新的企业会计准则实施后，更加宽松的会计政策选择与公允价值的广泛采用，都将给企业资产负债账面价值的确认与计量留下更大的操作空间，而这必将影响各期所得税费用，对企业净利润、每股收益、市盈利等重要财务指标产生深远影响。为慎重起见，企业应该强化会计的内部控制和监督，强化内部审计部门和独立董事会的作用。同时，企业还应该增强其主观判断的责任，从而可以确保公允价值会计计量模式的准确和科学判断，尽可能地降低上市公司操控利润的可能性。
四、小结
新会计准则的颁布实施将大大提高我国企业的国际竞争力，大力推动我国的经济全球化进程。在世界经济向一体化方向发展和各国税制改革呈现趋同化的情况下，中国制定统一的企业所得税法，必须顺应税制改革“低税率，宽税基，少优惠，严管理”的发展潮流，将内资企业适用的企业所得税条例与外资企业适用的外资企业所得税法合并为统一的企业所得税法，以增强中国所得税法的统一性和前瞻性。
