试论大型企业教育培训机构税务筹划
[关键词] 大型企业；教育培训；税务筹划；科学理财
税收已经成为现代经济生活中的一个永恒的热点话题。不论法人、自然人；不论富人、穷人，只要发生有应税行为，就要依法纳税，不纳税就是违法行为，而现实又是有些纳税人并不情愿缴税。如何遵守国家税法依法纳税，同时利用税收政策，科学地进行税务筹划，以期减轻企业的税收负担，提高企业经济效益，这是企业科学理财活动的一项重要内容。
一、纳税现状
（一）税务部门确认的大型企业教育培训机构纳税现状
营业税暂行条例第一条规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。应税劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。税务部门一般界定大型企业教育培训单位提供的培训和住宿劳务属于文化体育业，依据营业税暂行条例第一条规定征收营业税。以2000年度某教育培训机构收到的税务处理决定书确认的纳税情况为例，税务部门要明确列出大型企业教育培训机构当年应缴纳的税种有八种：营业税、城建税、教育费附加、堤防维护费、印花税、地方教育发展费、房产税、土地使用税，年应缴税金8.5万元。其中计税培训收入194万元，包括干部岗位培训、继续教育培训、党建培训、工人技能培训等，95%以上是企业组织的计划内培训班，适用税率3%，应缴营业税5.8万元；计税住宿收入30万元，为学员在校住宿收入，另加计税零星房屋出租收入1万元，以上二项计税收入适用税率5%，应缴营业税1.6万元；以营业税为征税基数的城建税、教育费附加、堤防维护费0.9万元。上述四项税金合计8.3万元，占年应缴总额的98%.
（二）大型企业教育培训机构的纳税义务
营业税暂行条例第六条第四款规定学校和其他教育机构提供的教育劳务税。学校和其他教育机构是指经地、市级以上人民政府或者同级政府的教育行政部门批准成立、国家承认其学员学历的各级各类学校和承担培训任务的教育培训机构。大型企业教育培训机构提供的劳务是教育劳务，包含学历教育和培训教育，开设的专业、学历层次、培训项目都经国家有关部门批准，发放的各种毕业及培训证书是国家承认的，符合营业税暂行条例第六条第四款规定的免税条件，不应该缴纳营业税。
营业税暂行条例第一条指的文化体育业包括文化业和体育业，其中文化业是指经营文化活动的业务，包括表演、播映、经营游览场所和各种展览、培训活动，举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会，图书馆的图书和资料的借阅业务等，是以营利为目的的，显然与大型企业教育培训机构以培训者身份提供的教育劳务有本质的区别。
二、税务筹划
税务筹划是纳税人通过纳税活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。现行税收政策对教育产业给予减免政策，这给大型企业教育培训机构创造了税务筹划的合理空间。
