合伙文化与我国会计师事务所体制改革
[关键词]合伙文化；会计师事务所；体制改革
一、合伙文化的现象描述
合伙文化是一个国家、民族特定的观念和价值体系，这些观念构成人们在合伙工作、生活中的行为方式。合伙文化是人们在社会历史发展中形成的关于合伙活动的知识体系，以及获得这种知识体系的理论研究和实践探讨的方法。合伙文化作为一种社会亚文化受制于社会文化，同时又对社会文化具有反作用。合伙文化作为一种知识体系，其中包含了大量合伙文化作为一种研究方法指向合伙管理创新和合伙体制创新。
合伙活动在社会活动中始终存在，而且越来越重要，人们已经开始研究合伙活动这种独特的知识体系，这说明合伙也是一种社会文化。人类至今已经积累了许多关于合伙活动的知识，也具有相当丰富的合伙活动成果，我们可以将其中具有代表性的合伙活动知识体系作为合伙文化的主体。由于人们不懈努力，关于合伙活动的许多基本原则、理论、方法逐渐被发掘出来，获得越来越多的认可，形成了一个特殊的学科领域，这一领域里的合伙理论是合伙文化的主体。但同时应该认识到，有许多尚未认识的思想也是合伙文化的内容。合伙文化也可以具有自己的内容、层次和基本要素。
在分析与研究中，合伙文化中属于精神文化和制度文化层次的知识将需要重点关注。相对于整个合伙文化发展和交流创新而言，合伙思想和合伙制度最能代表一种合伙文化的特征。各个民族的合伙文化差异是客观存在的，就是同一个民族，由于地域不同，其合伙文化也有显著差别。社会学专家认为，一个民族和另一个民族有99%的相似，但是还有1%的差异，这就决定了他是另一个民族。虽然世界范围内的会计师事务所在组织战略、结构、技术等方面变得越来越相似，然而，合伙文化的不同能够解释注册会计师在行为和态度方面的许多差异。一个国家中特有的合伙文化塑造本国人民在合伙中特有的行为和态度。
中国文化的一个特点是“鸡头文化”，即大家宁做鸡头不做牛尾。这种“鸡头文化”在有些地区表现得十分明显，如浙江省，在浙江台州有一句形容合伙企业的顺口溜，即“第一年合伙，第二年红火，第三年散伙”。因此，台州人一般都不愿意合伙办企业，大部分企业产权单一。通常看来，人与人之间的经济合作关系有三种：一是雇佣关系，二是合伙关系，三是买卖关系。
中国人不是不讲合伙、合作，人与人之间关系受到极大重视，经常为了某个目标采取协调、妥协的办法。为了获取更大的利益，经常牺牲一些小的利益或设下诱饵，于是赠送礼物、慷慨的招待、贿赂便成为许多人惯用的手法。但协调必须在继续维持关系的前提下进行合作或竞争，否则双方都没有让步条件，这就是为什么中国文化特别注重发展人际关系的原因。要准确地揣摸人的本性需要很长时间，所以中国人花大量时间去琢磨生意场上伙伴或对手的意图，这些意图只能通过时间来解决，即路遥知马力，日久见人心，这就是中国人在生意场上节奏比较慢的原因。“关系”在儒家体系里一直被认为是至关重要的。我们曾对许多注册会计师进行调查，他们绝大多数人认为“关系”在日常工作中起很大作用，而且年轻人更注重关系。实际上，功利关系近期传播很广，所谓“功利关系”，意思是利用个人关系去谋取利益和达到目标。
二、会计师事务所的组织形式
会计师事务所组织形式主要有四种：独资会计师事务所，普通合伙制会计师事务所，有限责任公司制会计师事务所，有限责任合伙制会计师事务所。这几种形式各有所长，亦各有所短。因此，可以同时并存，和平共处，各取所长，各避所短，共同发展。
从有利于注册会计师行业健康发展的角度来看，我们认为是有限责任合伙制比较好，而合伙制和有限公司制都不利于行业发展。我们的目标是发展注册会计师行业，而不是发展某一个会计师事务所或几个注册会计师。有限责任合伙制即合伙人所承担的经济责任是有限的，而不是承担无限风险，它比有限公司要承担更多的责任，要求有更高的业务质量和风险防范机制。如果单纯实行合伙制，原来的会计师事务所往往一改即散，因为传统体制下成立的会计师事务所不适应合伙制，人员状况太复杂，人心不齐，关系利益也很复杂。
有限责任合伙制是普通合伙制的延续，除责任有限外与之无太大差别。在美国有些州，由无限合伙改为有限合伙甚至都不必更改原合伙协议。同有限责任公司相比，其合伙人通常情况下要承担更大的债务责任。在有限责任合伙制下，无过错的合伙人不对其他合伙人的过失或蓄意违规而产生的负债承担债务责任，但要对通常意义的因经营不善而产生的债务承担责任。
合伙制事务所成功的重要前提是，合伙人之间的关系要像家庭成员一样团结，即像一家人一样。中国著名社会学家、作家林语堂认为：家庭和他的朋友形成了一个坚实的壁垒，对内精诚合作、互相帮助，对外则比较冷漠、防范于人。最终导致家庭形成一个城堡，在这个城堡之外，任何事情都是合法的掠夺。所以在城堡之内人们相互信任，共分利益，在城堡之外，则是另一种态度———怀疑和冷漠。我们发现被调查的注册会计师绝大多数不相信外人，除非他们有机会更了解他们。而且大部分人承认他们喜欢利用关系，通常是官方渠道来解决日常工作中的麻烦和获得个人利益。
合伙制会计师事务所是由发起人邀请有限的合伙人出资或以其他形式参股所形成的。合伙人形式一般有三种：一是家族成员入伙。在合伙会计师事务所成立之初，将家族成员列为合伙人，尽管这类合伙人形式不是很多。二是带资金入伙。合伙制会计师事务所在创立或扩大业务需要资金时，邀约合伙人入股。三是在合伙制会计师事务所发展过程中，根据事务所章程规定，事务所高级管理人员逐渐晋升为合伙人。这种合伙人并不需要投入资金，但可能是因为业务开拓得好，或因为他们的加入带来了大量业务的缘故。
合伙制会计师事务所股东相对较少，可以减少意见分歧和高利润的流失。这也正是注册会计师行业高知识型管理对高利润率的自我分享模式。但是，在现代经济的激烈竞争下，资本的大小也常常成为会计师事务所规模、业务标准、服务质量和风险承受能力的衡量标准之一。扩张资本，减少风险的压力会使合伙制会计师事务所面临解体。
三、合伙文化与合伙制会计师事务所
合伙文化作为一种探讨方法，它要求从整体的视角，将各种合伙文化平等地对待，着眼于新合伙文化的融合创新，而不是某种合伙文化的局部改进。在这样的研究视角下，需要不断开发出合伙文化研究方法，用这些方法去分析各种合伙文化中合伙活动的特点与本质。此外，将合伙文化作为一种探讨方法，使研究者不仅可以跨越空间，而且可以跨越时间去探讨人类历史上一切出现的合伙文化。对于中国合伙制会计师事务所而言，历史上的合伙文化非常重要，因为中国合伙制会计师事务所实践经验相对较少，需要挖掘历史中的合伙思想，当然也需要借鉴当代西方国家合伙制会计师事务所的合伙思想。
合伙文化作为一种实践探索的方法，将为管理者的工作提供理论与方法基础，如果他们能自觉地从合伙文化中获得自己需要的知识，将大大加快合伙制会计师事务所的体制创新的步伐。
合伙文化的提出与人们对合伙活动的根基进行持续的探讨有关，因此对合伙文化的认识将会继续深入，需要及时将合伙文化的研究成果转化为创新方法。合伙文化作为一种方法，对于转型环境下合伙制会计师事务所的体制创新和战略创新非常有效，因为在这样的环境中，合伙制会计师事务所需要超越自身的合伙文化而进入不同的合伙文化领域寻找资源，目前东西方的变革潮流正为此提供了必要的条件。合伙文化作为一种方法，需要将研究与合伙制会计师事务所的实践密切结合起来。在具体应用时需要对某种具体的合伙文化的基本内容和特点作全面分析。
在中国传统文化的大背景下，无论是新建会计师事务所还是改制会计师事务所，价值观的形成总受两个因素的制约：一是会计师事务所继承下来的等级结构；二是把会计师事务所看作组织机器。这种价值观实际上是提倡对上级的绝对顺从。导致的结果，或是注册会计师脱离该所另谋高就，或是大家联合起来将主任会计师罢免，不然就是事务所停滞、动荡乃至解体。“生在此山中”的主任会计师能体会个中滋味。
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