“应交税金”科目核算有关会计处理方法探析
按照税法规定，在纳税义务发生时，不需要预计应交数额的，或者不存在与税务部门发生结算或清算关系的，直接计算交纳的税金，均可以不通过“应交税金”科目核算，如耕地占用税、车辆购置税、印花税和契税等。笔者拟对这些不通过“应交税金”科目核算的税金的会计处理予以归纳。
一、耕地占用税
这是国家为了利用好土地资源，加强土地管理，保护农用耕地而征用的税种。企业交纳的耕地占用税，由于是以实际占用的耕地面积计税，按照规定税额一次征收的，不存在与税务机关结算和清算的问题，因此，不需要通过“应交税金”科目核算。企业按规定计算交纳的耕地占用税时，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”科目。
[例1]某企业建造一幢厂房，用银行存款交纳耕地占用税10000元。账务处理如下：
借：在建工程 10000
贷：银行存款 10000
二、车辆购置税
这是对在我国境内购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆（汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车）的单位和个人征收的一种税。车辆购置税实行一次征收制度，具有特定的用途，即筹集的资金全部用于公路建设；购置已征车辆购置税的车辆，不再征收。从2001年1月1日车辆购置附加费改成车辆购置税，与车辆购置附加费相比，车辆购置税的税率是10％，与车辆购置附加费的征收率一样，征收环节也一样。不同的是，一个是收费，一个是收税；一个是由交通部门征收，一个是由税务机关征收。购买车辆需要交纳车辆购置税，按车辆价款的10％计算税额，计入外购车辆的成本。借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”科目。
[例2]AB公司购买汽车一辆，价款为200000元，车辆购置税为20000元，用银行存款支付。账务处理如下：
借：固定资产 220000
贷：银行存款 220000
三、印花税
这是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款，企业交纳的印花税，是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。一般情况下，企业需要预先购买印花税票，待发生应税行为时，再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额，将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上。并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销，办理完税手续。企业交纳的印花税，不会发生应付未付税款的情况，不需要预计应纳税金额，同时也不存在与税务机关结算或清算的问题，因此，企业交纳的印花税也不需要通过“应交税金”科目核算。于购买印花税票时，直接借记“管理费用”或“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目。
[例3]某企业根据生产经营情况，用银行存款购买10000元的印花税票备用，本月应税凭证上粘贴3000元。账务处理如下：
（1）购买时
借：待摊费用 10000
贷：银行存款 10000
（2）粘贴摊销时
借：管理费用 3000
贷：待摊费用 3000
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