论地勘单位编报现金流量表的必要性与可行性
关键词：地勘单位；现金流量表；绩效考核
一、现金流量表的性质与作用
现金流量表，是财政部于1998年3月发布的“企业会计准则———现金流量表”所规定的（2001年1月18日进行修订），适用于所有企业单位，并要求至少按年度编报。据此，现金流量表已经成为现行企业会计报表的“三大主表”（资产负债表、利润表、现金流量表）之一。企业现金流量表中所反映的“现金”是广义的现金概念，包括“现金”及“现金等价物”。
资产负债表与利润表所反映的会计信息是以权责发生制为计算基础的，侧重考虑配比原则和“权、责”是否发生为前提，因此，不可避免地包含着某些财务风险（如应收款项是否能按期如数收回和其他各项资产的减值或损失因素等）以及某些资金沉淀现象。而现金流量表的特点是以收付实现制为计算基础的，以现金实际流入和流出为前提，所提供现金流量的会计信息具有现实的使用价值；而且，现金流量表的内容，是要求按经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流量进行分类，以及按各类的分项具体内容分别反映现金流量的。根据现金流量表提供的会计信息，还可以做出现金流量指标的多种分析，如：现金流量结构分析、现金流量趋势分析、净利润现金比率分析等等，对企业改进经营管理都具有积极作用。现金流量表是对资产负债表和利润表的最有实际意义的补充，使企业会计报表，既有权责发生制，又有收付实现制的两种计算基础提供的会计信息，从而，更具完整性和实用性。
现金流量，特别是现金净流入量，是企业经营活动的关键要素，企业的支付能力、偿债能力、周转能力、投资能力、筹资状况以及盈利水平的可信度等，最终都体现在现金净流入量之中。编报现金流量表，是为会计报表的使用者，特别是企业的主管部门和决策层，提供企业在一定会计期间内的现金流人量和现金流出量的信息，以便会计报表的使用者正确了解和评价企业在经营过程获取各类现金流入量的能力和相关信息；同时也便于预测企业未来的现金流量趋势动态，便于做出切合实际的经营决策。
二、地勘单位编报现金流量表的必要性
现行《地质勘查会计制度》是1996年由财政部发布实施的，虽然主要依据是1993年发布实施的《企业会计准则》（基本准则）；而《企业会计准则———现金流量表》（具体准则）是1998年发布的；显然，制定地勘会计制度的当时，没有考虑编报现金流量表的前提条件；《企业会计准则———现金流量表》发布后，地勘单位正处在属地化管理的隶属关系变革过程，在此期间有关部门大概也无暇顾及一份会计报表的取舍问题。那么现在的地勘单位有没有编报现金流量表的必要性呢？对此，笔者提一些粗浅意见，供地勘单位和有关管理部门参考。
1.在市场经济条件下，地勘单位编报现金流量表是策划经营与开发的必要。地勘单位历来是事业单位企业化管理，但改革开放前，属于计划经济体制下的企业化管理，传统的经费来源是国家财政事业费拨款，较多的是考虑事业经费的合理安排，以达到增产节约的目的。改革开放以来，地勘单位不断深化改革，大力发展地质市场，积极承担社会地质勘查工作，广泛开展多种经营项目，多渠道扩大社会创收力度；因此，已具有较大的社会化经营程度，一般地勘单位吸收国家地勘费拨款额度与社会创收额度（毛收入）的比例关系，可达到1∶4，甚之有的达到1∶8的程度。除了地质项目承包应当得到的地勘费（属于正常的业务经营收入）外，地勘费拨款已相当于“补贴收入”的性质。说明地勘单位对社会主义市场经济的适应性不断增强，企业化经营程度不断提高。随着地勘单位企业化经营管理的推进，并考虑其进一步开发和发展取向，地勘单位的经营者、主管部门的管理者，就必然需求以现金净流量———这一现实可信的会计信息，去评估其支付能力、周转能力、偿债能力、投资能力、开发能力、发展趋势等方面的情况，科学合理地进行资金运营，并为未来的经营发展作出正确的决策。
2.地勘单位为正确地进行绩效考核，排除权责发生制计算基础固有的某些风险因素和估计因素的缺陷。为此有必要融入现金流量的考核指标，所以，也需要编报现金流量表。近年来地勘单位主管部门每年对地勘单位要进行绩效考核，虽然考核内容比较丰富，但是存在比较侧重的是对其所实现的“经济总量”（按权责发生制计算基础所计算的各项收入总量）和“节余与收益”的实现程度，而缺少现金流量指标的考核、制约与牵动。所以，不难发现一些地勘单位“经济总量”完成的可观，“节余与收益”也符合考核要求，可是却发不出工资、报不了药费、还不了债务、缺少应有的资金周转能力，甚至隐亏现象严重。虽然资金十分紧张，却说不清明晰理由。如果编报现金流量表，就可以从现金流量的分类、分项的具体内容上进一步得知：究竟是对外创收利润率太小；还是应收款项回收率过低；是否某项投出资金不当，或是存货积压沉淀等方面的问题，可以得出比较直观、明晰、量化的会计信息。所以，融入现金流量考核指标，不但得以正确进行地勘单位的绩效考核，特别是还可以“挤出”某些收支指标中的“水分”；并能找出症结所在，以便对症下药，进一步改进经营管理。
