试论我国企业年金的计划设计与会计处理
[关键词]企业年金；定存养老金计划；会计处理
一、大力发展企业年金的必要性
人口老龄化正成为国际性问题，而我国情况更为严重。截至2004年，我国60岁以上老年人口超过1.3亿，占总人口的10%.目前老年人口正以年平均3%的速度持续增长。这必然造成退休人员的大量增加，致使养老金迅速增长，职工供养比例也迅速上升。为避免社会养老金的替代率持续下降造成职工退休后生活水平的下降，企业年金（又称企业补充养老保险）作为企业在参加基本养老保险并按规定履行缴费义务的基础上，根据国家政策自愿实施的一种补充性养老保障制度，起到了重要作用。我国目前职工退休后可从统筹账户取得的基本养老金和个人账户养老金总的替代率相当于职工退休时工资的40%——50%左右，这样的替代率不能达到国际上75%的标准。因此需要建立一个普遍性的企业层次的养老金计划，使其替代率在30%左右，从而使总的替代率达到75%，以保持退休职工的正常生活[1].但现阶段我国养老保险改革的重点仍停留在统一的基本养老保险制度的建立和完善上，而企业年金目前只处于一种零星发展的状态，很难满足要求。笔者认为大力发展企业年金势在必行，它在多层次养老保险体系中也应担当重要角色，而不仅仅是一种辅助性地位。
此外，企业年金作为企业人力资源管理的一部分也是提高劳动生产率和增强企业凝聚力的重要手段。企业年金是企业自主创立的，企业多缴一分钱，职工就多享受一份福利。福利水平越好的企业越具有吸引人才的能力，也越是具有企业精神。虽然提高企业的工资水平是吸引优秀人才的主要措施，但与之相比，企业年金的作用也是明显的，企业年金一般都有享有权期限的规定，职工只有工作一定年限后才有资格领取年金。这一点在留住职工方面比当前发放的工资更有优势。对于企业来说，大力发展企业年金是有利之举。
二、企业年金计划的设计
1、养老金计划种类的选择
企业年金更倾向于采用定存养老金计划，即企业根据各期提存的金额及基金的投资收益来确定养老金支付额的养老金计划[2].这是因为：
（1）对于企业来说，这将分散企业单方面的风险，企业只要按预先规定的养老金金额或比例缴纳，不承担将来确定的给付义务，职工也承担资本市场的经营风险。而且，在定存养老金计划下企业的会计处理相对简单，管理成本较低。
（2）对于职工来说，由于这种计划是完全积累式的和可转移的，有利于人才的合理流动，并且职工面临的企业拖欠风险也会较低。
（3）对于政府来说，由于它具有保险和储蓄的双重功能，能促进资本积累和金融市场的发展，由此带来的经济增长将使基本养老保险的筹资更容易。
2、设计步骤
（1）薪水制度的评估。要明确企业职工在福利计划中即时贡献收入和长期贡献收入总和与它们各自应分摊的比例。
（2）权益归属比例的确定。明确职级或服务年限与养老金提取比例或额度的关系表，设定开始领取时的年龄（或工龄）。
（3）预期企业退休年金的替代率的确定，明确退休企业职工应得的补充养老金与退休时该职工工资的比例。
以上3点为明确职工在退休或离职时其养老金账户中的绝对值。例如，企业年金可规定：1）职工服务满3年为其设立企业年金个人账户；2）将职工分为高、中、低三个级别，个人账户投入额度分别为年收入的5%、4%、3%；3）预期企业退休年金的替代率为35%，职工60岁退休时可按个人账户余额领取养老金；60岁之前职工离职，可领取或转出的养老金与工龄挂钩，可设计为领取个人账户余额的60%+n%（n表示职工工龄）。
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