试论我国企业年金的计划设计与会计处理
（4）企业年金的账户结构设计。企业职工的养老金账户设计是非常重要的，其目的一是使企业利益和个人利益都得到保护；二是使账户内金额清晰，账户之间金额划转便捷；三是维护企业的财务和人事制度的稳定。现提出以下建议来规划合理的企业年金账户。第一，设立总账户、公司账户、个人账户。目的是明确企业在职工补充养老保险方面的投入金额，个人账户与总账户之间的从属关系。另外再设立一个公司账户，用于存储职工离职、退休等账户变更时归属公司的利益，这样有利于企业财务制度的稳定，财务手续的便捷，避免重复收取重新投入养老金账户金额的手续费。在个人账户和公司账户下还可以设立交费账户，因为企业缴费可能是不定期的，设立交费账户可以明确红利的来源。第二，规定账户金额的转移。退休时个人按企业规定领取养老金，结余部分转为公司所有，进入公司账户或直接转入新职工的账户离职时职工可按公司规定获得其养老金账户内的部分金额，建议将这笔金额划转到职工新就业的单位（也可直接领取）。余额划转到公司账户或直接转入其他新职工的账户。
（5）账户资金的投资回报率。当养老金账户按照企业目标制定以后，接下来要考虑的是如何管理该账户，使得该账户管理更安全、投资回报更高。企业年金最理想的运行管理模式是企业成立年金管理理事会，委托年金管理机构，包括银行、保险公司、基金管理公司等金融企业进行资金账户管理和投资运作，投资回报全部属于账户，被委托机构只收取管理费用。
三、企业年金的会计处理
企业年金制度实施的一个重要内容就是按照权责发生制原则及配比原则对养老金费用进行核算，在企业会计报表中正确反映各期养老金费用以及相应的资产和负债。如何对企业年金进行会计处理，我国还没有明确的规定。然而企业年金属于半强制性的，它不同于强制性的基本养老金计划，如果对企业年金的养老金费用的会计处理不做必要的引导与约束，一些企业就可能巧立名目，以给职工计提补充养老金费用之名，肆意转移收入，导致国有资产流失。
在规范企业年金会计的过程中，首先要明确其会计主体。企业年金会计与养老基金会计是两个不同的会计主体，在养老金会计处理中要坚持分立原则[3].企业年金是以企业为会计主体，企业是承担养老金费用的经济组织；而养老基金会计是以基金会为经济实体，以基金会管理下的某一家基金为会计主体。从主体的特点来看，前者是“一个经济实体，一个会计主体”；而后者是“一个经济实体，两个或两个以上会计主体”。
其次要规范其处理方法。笔者认为，对于企业年金的会计处理应采用较为灵活的方法。我国属于发展中国家，目前生产力水平较低，基本养老金待遇不可能很高，而建立企业年金可以从总体上提高职工的养老金水平，因此国家大力提倡和鼓励，在政策上给予一定的优惠。但为防止国有资产的流失，国家应通过测算，规定企业在满足一定条件下（比如已完全向国家上缴利税），每年可从税前列支一定比例，如2000年，国务院颁布了第42号文件《关于完善城镇社会保障体系的试点方案》，明确规定：“对于有条件的企业，企业年金缴费在工资总额4%以内的部分，可从成本中列支”，超过这一比例的部分不允许计入成本，在税后利润中计提。
即在提存企业年金时，在规定比例内企业承担的企业年金部分计入成本
借：养老金费用———企业年金费 xxx
贷：银行存款或应付养老金———应付年金 xxx
超过规定企业承担的企业年金部分计入公益金
借：盈余公积———公益金 xxx
贷：银行存款或应付养老金———应付年金 xxx
职工承担的企业年金部分抵扣工资
借：应付工资 xxx
贷：银行存款或应付养老金———应付年金 xxx最后要规范其信息披露。
一方面要求企业在财务报表附注中披露企业年金计划或类似的财务安排，包括涉及的职工、资金筹集的方式、涉及的期间等等；另一方面要求企业在财务报表附注中披露每年养老金费用总数及基本养老金费用数和企业年金费用数[4].对于有条件的企业，应进一步披露该计划的基金投资收益，以及计划的公允价值。
[参考文献]
[1]魏加宁 养老保险与金融市场[M] 北京：中国金融出版社，2002
[2]随海燕 西方退休金会计的做法及启示[J] 经济师，2002，（3）
[3]徐岩，高小佳 对我国企业养老金会计相关问题的探讨[J] 财会通讯，2003，（11）
[4]朱康萍 企业养老金会计准则制定的思考[J] 会计研究，2004，（03）
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