我国内部控制现状探析
4.对内部控制固有的局限性还未引起足够的重视。
企业倒闭、破产或不能正常经营，外界常把原因归结于内部控制设计上的缺陷，这虽然没有错，但忽视了内部控制失效的另一个重要原因，即内部控制固有的局限性如果没有得到较好的控制，也会直接导致内部控制的失效。
COSO报告指出，内部控制决不是包治百病的灵丹妙药，再完善的内部控制也不能解决企业存在的所有问题和困难，具体包括以下四大问题：（1）不能解决管理阶层人员素质问题；（2）不能左右政府政策或经营环境；（3）不能绝对保证企业完成经营目标；（4）不能绝对保证企业决策中不出现失误。其中局限性之一，即内部控制不能解决管理阶层人员素质问题在现阶段尤为突出。企业管理当局，特别是单位主要负责人的道德品行素质几乎决定了一个企业的命运。
四、促使我国内部控制设计合理、执行有效的对策
1.由有关专业团体组成一个委员会对内部控制进行专门研究，并形成一个统一的内部控制定义。
就目前来说，我国各部门对内部控制的重视不能说不够，问题还在于各部门更多地是从本部门工作的角度出发，定义内部控制，并独立发文，使内部控制概念不统一，缺乏应有的权威性，还造成认识上的混乱，不利于内部控制水平的提高。
COSO报告堪称是内部控制理论发展史上的里程碑，其中所蕴含的理念和思想，值得我国理论界借鉴。此外COSO报告产生过程也值得我们借鉴。COSO报告是由多个专业团体组成一个专门研究内部控制的委员会研究出来的，它的内部控制概念兼顾了企业各个利益层面的要求，符合企业发展的客观规律，因此它具有全面、统一、权威的属性，这些特点也正是它之所以在现有的内部控制理论中拥有最高地位的原因。因此，我国可以利用这一成功的模式，组成一个专业委员会来专门研究内部控制，形成一个权威性较高的内部控制概念，据此统一各部门对内部控制的认识，从而提高内部控制理论在实践中的可操作性。现阶段我国理论界与实务界偏于将内部控制理解为内部会计控制，从管理学及内部控制理论发展的角度观察，我国内部控制的内容是不完整的。总之，我国应在现实的内部控制基础上抓紧这一领域的深化研究。
2.政府应着力推动内部控制的完善，在全社会提高内部控制意识，加强对内部控制的外部监督，使企业真正成为自主执行内部控制的主体。
企业作为内部控制设计与执行的主体，不但肩负着建立健全内部控制的责任，更主要的是能发挥内部控制的作用，既能满足企业众利益相关者的要求，又能有效提高企业经营的效率和效益。从内部控制的责任看，促进内部控制的完善不仅是企业的责任，也是国家及其它有关各界的责任。从内部控制的内容来看，归根结底是由基本要素组成。这些要素及其构成方式的组合，决定了内部控制的内容与形式，其过程是相当复杂的。因此，企业在内部控制的设计与执行上，都会遇到许多实际困难，单凭企业的力量会力不从心。
企业在内部控制的设计与执行过程中，离不开政府及有关部门的着力推动，主要需要两方面的支持系统：（1）需要有关内部控制的技术支持系统。任何一种内部控制理论，只是提供了一种思路和方法，在实践中的具体化，还需要结合企业的特点，诸如行业性质、经营规模、业务特点、管理基础等，因此企业的内部控制设计具有个性化的特点，需要企业在实践中不断探索。同时，不同企业之间的内部控制又具有某些共性，如果对这些共性做出较高层次的统一规定，对切实提高内部控制水平是直接有效的。我国在这方面也有卓有成效的经验。如财政部于2001年起陆续发布了一系列《内部会计控制规范》作为《会计法》的配套措施。《内部会计控制规范》系列已经涵盖了《基本规范》中开列的内部会计控制的主要内容。虽然这些规定主要还是限于内部会计控制的概念，但随着我国内部控制概念的逐步完善，对共性的规定也会越来越完整，企业可将更多的精力投入到内部控制个性化的设计上去。（2）需要国家的法律支持系统。COSO报告阐述的内部控制四大局限中的两大局限，即一不能解决管理阶层人员素质问题，二不能左右政府政策或经营环境，虽然企业在这两方面无能为力，但国家却是大有作为的。由于内部控制的重要性，国家应从国家管理的高度加以重视。政府及有关部门应从内部控制的视角制定有关法律法规，条款越详细越好，并注意不同法律法规条款之间的衔接性，以提高实务的可操作性。通过国家立法的手段，加强内部控制的外部监管力量，在全社会提高内部控制意识，有效防范管理阶层人员的道德风险，为企业创造执行内部控制的公平环境，使企业能够保持较高的动力水平不断完善内部控制设计，并有效发挥内部控制的作用。
3.企业自身在内部控制设计与执行过程中应转变思路，加强沟通，让内部控制真正为企业所用。
为促使内部控制的有效，企业在内部控制设计与执行过程中应特别注意以下两点：（1）加强内部审计是直接提高内部控制水平的重要途径。从内部控制的起源研判，内部控制的产生其实是源于企业发自内心的真切需要。如在早期的业主组织中，业主是出于保护自身资产、防范错误和舞弊的需要。随着组织规模的扩大与组织形式的复杂，出现了内审机构，并不断赋于内审机构在内部控制方面新的职责。内部审计的职责是协助组织管理成员和监督管理层成员履行他们的职责，特别是以合理的成本促进有效的控制。内部审计在内部控制中的地位和作用日益显现，但现阶段由于我国内审机构的独立性和权威性因种种原因相对弱化，以及长期以来对内审人员素质培训相对滞后，客观上影响了内部审计作用的发挥。相对外部审计而言，内部审计处在一个组织内部，更了解组织情况，有外部审计无法替代的相对优势。高层管理者应充分认识到这一点，提高内审机构的地位及权威性，充分利用内部审计资源，最终实现与外部审计的互动，防范各种弊端的滋生。（2）明确内部控制的责任，增强全员管理意识。在我国，涉及内部控制的设计与执行往往成为中高层管理者专属的事务，这种官本位的立场，使内部控制成为管制和考核员工的手段，容易引起员工的不满，形成管理层与员工对立的局面。COSO报告第一次明确了承担内部控制责任的不仅仅是组织中的中高层管理者，而是包括了组织中的每一位员工。管理层要树立全员管理意识，即“听民声，纳民意”，尊重员工，使企业员工参与制定与执行内部控制，从而使其积极主动地维护和改善内部控制，而不是被动地执行或与管理层对立。只有这样，内部控制才会具有不断自我修复的机能并真正发挥作用。
综上所述，我们不能孤立地看待内部控制，内部控制的完善也不可能由企业独自完成。它的重要性和复杂性决定了它的完善和有效执行不仅仅是企业的责任，它需要方方面面资源的匹配，特别是国家层面的重视和支持。基于我国现有的内部控制水平，它必将经历一个较长的完善过程。我们借鉴COSO报告，逐步构建我国的内部控制框架，使我国企业能在内部控制的保护之下获得持续的健康发展。
参考文献：
1.孙广平。COSO报告及其对我们的借鉴意义。教育财会研究，2003（5）。
2.赵玲珍。浅谈如何加强内部审计。财务与会计，2003（8）。
3.张连起。内部控制：一个棘手的任务。财务与会计，2004（6）。
4.邢以群。管理学。浙江大学出版社，1997.
- 上一篇：企业内部控制的实施情况调查分析
- 下一篇：浅谈事业单位内部会计控制
