试谈多元视野中的内部审计
（三）内部审计外部化只能在技术层面上提高审计质量
会计师事务所等提供外部审计的机构拥有大批管理咨询、资产评估、税务服务等领域的结构合理的多方面的专业人才，能够使企业根据审计项目的情况选用合适的人才。同时，由于服务对象分布在各行各业，注册会计师（CPA）等外部审计主体熟悉不同的经营理念和管理方式，能够根据自身经验及被审计单位的经营过程、风险控制和管理等活动进行客观的评价并提出切合管理者需要的建议。因此，内部审计外部化能使其获得高水准的服务，这是毋庸置疑的。
但这仅是在技术层面上对内部审计质量的提高，在以下两方面内部审计外部化反而会降低审计质量：
首先，内部审计业务与独立审计业务不同，既使是由外部审计人员进行内部审计，也不能完全简单照搬执行独立审计业务的作法，必须针对特定企业的特点来进行。由于内部审计人员更了解企业的发展战略、经营管理手段、企业文化、部门间的利益关系等因素，对内部控制的薄弱环节了如指掌，最知道企业深层次的问题，内部审计由内部审计人员执行，能抓住重点，切准要害，因而针对性强；注册会计师和其他专业人士毕竟不熟悉具体企业的实际情况，这种背景知识的差异可能影响到审计计划的深度和审计程序的执行，并可能会对内部审计工作的效率和效果产生重大的影响。
其次，内部审计外包会使其丧失主动性和前瞻性。内部审计外包之后，由于外包审计人员只与企业有短期的合约关系，企业最终的经营成果与他们没有直接联系，审计很可能会变成一种程序性的工作，外包审计人员一般只在约定的范围内消极地进行审计，不会象内部审计人员那样全心全意为企业考虑。
虽然对于内部审计外部化的利弊众说纷纭，但不可否认，外部审计和内部审计在业务上具有很强的相关性，二者在很多方面可以进行沟通。要减少内部审计外部化带来的不利影响，笔者认为应从以下两方面着手：
1 企业应根据情况，选择合适的外包形式。对于大中型国有企业而言，一方面根据审计署规定设置内部审计部门，另一方面，由于内部审计职能完全外包会产生很多种后遗症，将其部分职能外包将是一种明智的选择。企业应该设置内审部门，配备熟悉企业情况、业务水平精干的内部审计人员。并根据企业需要，聘请CPA或者其他的专门人才配合内部审计人员共同开展内部审计工作。而对中小型企业而言，内部审计任务不多，设置内审部门并配备内审人员可能会得不偿失，此时内审职能全部外包则有可能是其最佳选择。
2 承接内部审计外包服务的机构应建立严格的风险控制制度。客观地说，在市场经济中，追求自身利益最大化是一种普遍现象。在这种情况下，尽可能地增加契约的完备性，才能降低利益冲突，维持经济健康发展。作为内审外包服务的主要提供者，会计师事务所应建立严格的风险控制制度，就内审服务的业务承接、人员配置、业务开展、责任限制、报酬等方面进行明确规定，从而降低事务所的风险，及时为客户提供高质量的内审服务。
三、从自身角度出发
面对组织风险管理的新要求和外部审计的挑战，内部审计必须提供更多的有增加值的信息，这也正是IIA对内部审计目标的最新界定。笔者认为，要促使其为增加组织的价值服务，最重要的是要加快实现内部审计的职业化。
内部审计职业化是指内部审计应当作为一种独特的非自由化的社会职业存在和发展。世界著名的社会学家库尔特根认为，职业化应具备以下三类特征：（1）一般特征：有建立在一定理论基础上的执业技能；执业技能需要一定的广泛而严谨的培训才能获得；执业人员应通过考试展示其执业能力；有一个声誉显著的协会来代表和组织众多的职业人员；通过职业道德准则来维护职业的正直与诚实性。（2）与社会相关的特征：职业所提供的服务是利他的；执业人员在某些领域具有执业权威性，并且需要对其职业判断承担责任；职业服务是维护公众利益所必不可少的；职业资格需要经过认证，并得到社会的广泛认可；职业人员为各个客户提供服务时具有独立性。（3）与客户相关的特征：职业人员与客户之间具有委托责任关系；职业人员能公平地服务于顾客，不存在任何特殊利益考虑；职业人员的服务能得到固定的报酬。
因此，内部审计职业化并不是要求将内部审计从组织内部独立出来，成为外部审计，而是要形成社会公认的内部审计人才标准和人才市场，形成社会公认的内部审计工作质量标准和内部审计人员行为规范，在保证内部审计质量的前提下，更好地维护内部审计人员及其所服务的组织的合法权益，从而增加组织的价值和社会的价值。
国际内部审计师协会（IIA）的成立，标志着现代内部审计开始走上职业化的发展道路，2000年1月中国内部审计师协会的成立，则标志着我国内部审计也走上了职业化发展的道路。虽然国家审计署已于2003年3月4日以第4号令发布了《审计署关于内部审计工作的规定》（该规定从5月1日起执行），中国内部审计协会也于2003年4月12日印发了《内部审计基本准则》、《内部审计人员职业道德规范》及十个具体准则（于6月1日起施行），这说明我国的内部审计正在逐步走向规范化，但不可否认，目前我国的内部审计职业化仍处于起步阶段。为了提高内部审计为组织增加价值服务的能力，应当加快我国内部审计的职业化进程。
参考文献
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