会计信息的真实性与资产减值准备关系研究
出处：论文网
时间：2007-01-20
摘 要 分析了资产减值准备理论及其对会计信息的影响，提出了提高会计信息真实性的措施。
关键词 资产减值准备 会计信息 真实性
财政部于2000年12月颁布的《企业会计制度》中规定了对企业货币以外的所有资产均应计提资产减值准备，其意义深远。为了进一步搞好这项业务，应当深刻体会其实质内涵，准确把握其账务处理的方法。并且对减值确认的难度和可能对会计信息带来的负面影响要有清醒的认识，同时进行积极的探索和研究。
1 资产减值准备理论
资产减值准备是指企业对可能发生的资产损失，按其预计损失金额预先确认损失并计提准备。新《企业会计制度》规定，企业应当定期或者每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则，合理地预计各项资产可能发生的损失，并对其计提资产减值准备。资产减值准备包括存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程资产减值准备和无形资产减值准备等，涵盖了企业除货币资金外所有资产。
1.1 计提资产减值准备体现了会计要素中资产的本质特征
《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》均重新对资产作出了一致的定义，资产即是指过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的资源。该资源预期会给企业带来经济利益。从资产的最新定义，可以看出“能给企业带来经济效益”是资产的重要特征之一。如果一项资产能够流入企业的经济利益预计发生减损，该减损部分就不符合资产的定义，则不能作为资产价值的一部分在企业“资产负债表”上反映，计提资产减值准备正是这一本质特征的体现。
1.2 计提资产减值准备体现了会计稳健性原则
企业在市场经济中成为独立的经济实体，生产经营处于市场激烈竞争的社会经济环境中，面对价值规律不可避免地存在经营风险。企业要稳定、持续发展，就需要按照稳健性原则进行会计处理。在企业资产价值下降时，确认减值损失，以较低的数额来报告资产价值，可以提高企业应付风险的能力。
1.3 计提资产减值准备体现了会计客观性原则
通过计提资产减值准备，可以将企业资产中的“水分”挤出去，防止资产虚增，有利于企业会计信息真实、完整地反映企业财务状况、经营成本和现金流量，消除经济发展中的泡沫，为投资者、债权人、监管部门和其他会计信息使用者提供可靠、方便、有用的信息。
1.4 计提资产减值准备体现了与国际会计准则的进一步接轨
会计作为一种全世界通用的商业化经济语言，随着世界经济一体化的发展，客观上要求各国产生的会计信息要具有较多的可比性。再加上我国已经加入WTO，企业要走出国门，要能在国外的资本市场上融资，首要一点是会计核算和财务报告要遵循国际惯例。
2 资产减值准备理论及其与会计信息真实性的关系
2.1 计提资产减值准备可更真实地反映资产价值和利润
为了提高我国企业的会计信息质量，《企业会计制度》对会计要素的定义作了重新修订，使之更加符合其质量特征。《企业会计制度》规定，如果企业的各项资产已经发生了减值，应当计提减值准备，计提的减值准备计入当期损益。企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已计提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已计提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。根据这一规定，已发生了减值损失的资产应计提减值准备，在会计报表中按减除减值准备后的余额反映资产价值，并将资产减值作为损失计入当期损益，这样可更加真实地反映资产价值和利润，对提高企业会计信息的可靠性具有非常重要的作用。
2.2 资产减值准备在提高企业会计信息可靠性的同时，也给企业利润操纵提供了可乘之机，因而给企业会计信息质量带来新的问题
《企业会计制度》对各项资产减值准备的计提只做了原则上的规定，对于计提方法、计提比例的确定，都由企业自行根据具体情况而定，对各项资产减值的确认条件有的也只作了笼统的说明，需要会计人员根据各项资产的市场价格、获利能力等情况作出判断，操作性不强。在计提资产减值准备时，资产减值的计量标准有现行市价、可收回金额、可变现净值等。但当前我国在某些领域还缺乏活跃的市场，某些资产的市场价格难以取得，给计量带来一定程度的困难。由于计提减值准备中这些不确定性因素的存在，因此在计提资产减值准备时，一方面给予了会计人员较大的职业判断空间，又使得资产减值准备的计提具有一定的主观性和不确定性，给企业利润操纵提供了便利。
2.3 从长期的观点看，计提资产减值准备并不能真正体现稳健原则，会计信息的稳健性没有连续性
计提资产减值准备对会计信息的影响不仅是一个会计期间，而是几个会计期，即计提资产减值准备的会计期以及处置资产的会计期。由于这种原因，计提资产减值准备是否如所设想的合乎稳健原则，便成疑问了。因为本期计提资产减值准备，降低了本期资产账面价值和本期利润，而当该项资产处置时，由于计算处置资产损益应冲减已计提的资产减值准备，将导致收益增加，结果是本期的损失转为了处置资产期间的收益，即上期体现为稳健，而下期体现为不稳健。
关键词 资产减值准备 会计信息 真实性
财政部于2000年12月颁布的《企业会计制度》中规定了对企业货币以外的所有资产均应计提资产减值准备，其意义深远。为了进一步搞好这项业务，应当深刻体会其实质内涵，准确把握其账务处理的方法。并且对减值确认的难度和可能对会计信息带来的负面影响要有清醒的认识，同时进行积极的探索和研究。
1 资产减值准备理论
资产减值准备是指企业对可能发生的资产损失，按其预计损失金额预先确认损失并计提准备。新《企业会计制度》规定，企业应当定期或者每年年度终了，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则，合理地预计各项资产可能发生的损失，并对其计提资产减值准备。资产减值准备包括存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、固定资产减值准备、在建工程资产减值准备和无形资产减值准备等，涵盖了企业除货币资金外所有资产。
1.1 计提资产减值准备体现了会计要素中资产的本质特征
《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》均重新对资产作出了一致的定义，资产即是指过去的交易事项形成并由企业拥有或者控制的资源。该资源预期会给企业带来经济利益。从资产的最新定义，可以看出“能给企业带来经济效益”是资产的重要特征之一。如果一项资产能够流入企业的经济利益预计发生减损，该减损部分就不符合资产的定义，则不能作为资产价值的一部分在企业“资产负债表”上反映，计提资产减值准备正是这一本质特征的体现。
1.2 计提资产减值准备体现了会计稳健性原则
企业在市场经济中成为独立的经济实体，生产经营处于市场激烈竞争的社会经济环境中，面对价值规律不可避免地存在经营风险。企业要稳定、持续发展，就需要按照稳健性原则进行会计处理。在企业资产价值下降时，确认减值损失，以较低的数额来报告资产价值，可以提高企业应付风险的能力。
1.3 计提资产减值准备体现了会计客观性原则
通过计提资产减值准备，可以将企业资产中的“水分”挤出去，防止资产虚增，有利于企业会计信息真实、完整地反映企业财务状况、经营成本和现金流量，消除经济发展中的泡沫，为投资者、债权人、监管部门和其他会计信息使用者提供可靠、方便、有用的信息。
1.4 计提资产减值准备体现了与国际会计准则的进一步接轨
会计作为一种全世界通用的商业化经济语言，随着世界经济一体化的发展，客观上要求各国产生的会计信息要具有较多的可比性。再加上我国已经加入WTO，企业要走出国门，要能在国外的资本市场上融资，首要一点是会计核算和财务报告要遵循国际惯例。
2 资产减值准备理论及其与会计信息真实性的关系
2.1 计提资产减值准备可更真实地反映资产价值和利润
为了提高我国企业的会计信息质量，《企业会计制度》对会计要素的定义作了重新修订，使之更加符合其质量特征。《企业会计制度》规定，如果企业的各项资产已经发生了减值，应当计提减值准备，计提的减值准备计入当期损益。企业计算的当期应计提的资产减值准备金额如果高于已计提资产减值准备的账面余额，应按其差额补提减值准备；如果低于已计提资产减值准备的账面余额，应按其差额冲回多提的资产减值准备，但冲减的资产减值准备，仅限于已计提的资产减值准备的账面余额。根据这一规定，已发生了减值损失的资产应计提减值准备，在会计报表中按减除减值准备后的余额反映资产价值，并将资产减值作为损失计入当期损益，这样可更加真实地反映资产价值和利润，对提高企业会计信息的可靠性具有非常重要的作用。
2.2 资产减值准备在提高企业会计信息可靠性的同时，也给企业利润操纵提供了可乘之机，因而给企业会计信息质量带来新的问题
《企业会计制度》对各项资产减值准备的计提只做了原则上的规定，对于计提方法、计提比例的确定，都由企业自行根据具体情况而定，对各项资产减值的确认条件有的也只作了笼统的说明，需要会计人员根据各项资产的市场价格、获利能力等情况作出判断，操作性不强。在计提资产减值准备时，资产减值的计量标准有现行市价、可收回金额、可变现净值等。但当前我国在某些领域还缺乏活跃的市场，某些资产的市场价格难以取得，给计量带来一定程度的困难。由于计提减值准备中这些不确定性因素的存在，因此在计提资产减值准备时，一方面给予了会计人员较大的职业判断空间，又使得资产减值准备的计提具有一定的主观性和不确定性，给企业利润操纵提供了便利。
2.3 从长期的观点看，计提资产减值准备并不能真正体现稳健原则，会计信息的稳健性没有连续性
计提资产减值准备对会计信息的影响不仅是一个会计期间，而是几个会计期，即计提资产减值准备的会计期以及处置资产的会计期。由于这种原因，计提资产减值准备是否如所设想的合乎稳健原则，便成疑问了。因为本期计提资产减值准备，降低了本期资产账面价值和本期利润，而当该项资产处置时，由于计算处置资产损益应冲减已计提的资产减值准备，将导致收益增加，结果是本期的损失转为了处置资产期间的收益，即上期体现为稳健，而下期体现为不稳健。
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