论现行税制缺陷对纳税人的负面影响及对策
出处：论文网
时间：2007-02-21
三、固定资产折旧政策税制缺陷
《企业会计制度》规定可以采用的折旧方法有直线法、工时法、产量法和加速折旧法等，但对加速折旧法的选择，税法却给予了严格且范围很窄的限定，企业通常情况下只有一种选择——直线法折旧。从财务的角度看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于加速折旧法在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲减的税基较多，使应纳税额减少，相当于企业在初始的年份内取得了一笔无息贷款，这样其应纳税额的现值便较小。
在固定资产折旧政策上，香港政府不但不与纳税企业争一时之利，而是给予“资本减免”的税法支持，值得我们借鉴。“资本减免”包括“首期免税折旧额”和“每年免税折旧额”两部分。“首期免税折旧额”是指设备购入当年按照购入价值及税法规定的首期免税折旧率（一般为60％）计算并一次性计入购入当年成本，即可用于抵扣当年应税所得额的折旧费，以后年度该固定资产不再享有首期减免额。首期免税优惠主要针对生产经营设备，以增强纳税企业设备更新能力，降低固定资产投资风险，鼓励和支持企业不断采用先进技术设备。“每年免税折旧额”指的是按固定资产净额（购入价值－税法口径的折旧额）及税法规定的折旧率计算并计入当年成本，用于抵扣当年应税所得额的折旧费（不区分购置月份差异，一律按整年计算）。[2]
从长期来看，“资本减免”的税法折旧政策不会减少政府的税收收入，但却可以在大大加快纳税企业固定资产周转速度，减少投资风险的同时，获得纳税延缓的时间价值并使设备更新能力大大增强，有利于竞争优势强化和财富的增长，最终也有利于政府税收收入的不断增加。这也是香港多年来之所以能够在国际市场上保持强劲竞争优势的武器之一。
四、循环经济税制缺陷
为促进循环经济发展，国家不仅出台了环境保护法律法规和标准，同时也制定了一系列的优惠政策，约束和激励企业开展资源节约和综合利用，推进工业“三废”的“吃干榨尽”，但现实中有些税收制度恰恰适得其反，成了阻挠循环经济发展的因素。
1.优惠政策厚此薄彼，有待进一步完善。
现行优惠政策的设计思路遵循的是“末端治理”的资源化原则。比如国家对废旧物资回收再利用企业的增值税优惠政策，在很大程度上减轻了回收企业和再利用企业的税收负担，但回收企业受惠程度明显高于再利用企业，鼓励回收有余、促进再利用不足。另外，对已按循环经济发展模式设立的高新技术企业和从事可再生能源开发利用的科研等，没有相应的政策激励，造成低成本处理废弃物、充分利用资源的企业很少享受或没有享受到优惠政策。
2.税制缺陷成循环经济的羁绊。
以废旧物质回收再利用行业为例，现实中企业很难取得增值税专用发票，但销售时却必须开具增值税专用发票。即便千方百计取得相关票据，但抵扣率低于征收率，在按增值的比例缴纳增值税时，形成高征收低抵扣的情况。对资源综合利用企业来说，以成本非常低的废渣等废弃物为原料进行生产，产品增值部分所占比例较高，与其他非循环利用资源的企业相比要缴纳更高比例的税收。
现行所得税优惠期限为1年和5年，优惠方式单一，不符合循环利用企业的运行规律。因为循环利用企业从正式投产经营到形成一定规模并初见效益一般需要几年的时间，维护正常生产的成本也比浪费资源进行生产的企业成本高。一旦优惠期过，企业面临的是同其他非循环企业一样的税收政策以及高于这些企业的生产成本，很容易导致企业放弃资源节约循环利用的生产模式，转向低成本利用原生材料生产的模式。同时，优惠方式单一，仅限于减免税，缺乏针对性、灵活性和可持续性。[3]
按照循环经济的规律调整现有优惠政策，并增强现有税种的资源保护和环境保护功能，将有助于促进循环经济的发展。
［参考文献］
［1]金峰.我国个人所得税存在的问题与改革对策[J]．湖北社会科学．2004.10：P70-P73.
［2]武国琼.香港“资本减免”制度对我国折旧政策改革的启示[J].安阳师范学院学报. 2004.6:P11-12
［3]曲顺兰.路春城.循环经济与税收[J].税务研究.2005.9：P7-P10.
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