工程项目经济效益审计探析
出处：论文网
时间：2007-02-28
（三）工程项目经济效益审计通常采用的方法
1、审查复核法 就是对被审计单位所提供的和审计人员收集到的各种资料，运用审计人员的专业技术知识与经验，在核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性的基础上，进行合理的推断、验证、计算，通过审计人员理性的分析与复核作出具有证明力的审计结论。
2、对比分析法 根据一定的标准，将预算数或计划数与实际数从定量的方面进行对照比较，分析其异同的分析方法。在工程项目经济效益审计中对比分析法贯穿于审计活动的始终，在审计分析中占有重要地位。对比分析法中常用的方法是比率法，可以通过百分比、绝对比、相对比等，视具体情况作出一种或几种的选择进行比较与求证，以保证审计结果的客观真实性。同时，在选用对比分析时，要正确把握事物的本质及其规律，选用最适合的对比方式，然后才能运用分析方法实施具体分析。常用的方法主要有以下几种：纵向对比、横向对比、计划与实际比、整体与部分比和综合对比。
3、观察法 是审计人员对被审计的工程项目进行的实地察看。观察是审计人员利用其视觉功能检查行为结果和实物资产存在的状况，通过“眼见为实”，取得第一手审计资料作为审计证据，来证实审计事项，是工程审计中最常用的方法之一，也是审计过程中很重要的一个环节，因为工程量的落实需要到现场去观察，丈量、测算，然后再与工程结算书比较，从而发现有无虚列工程量的问题。
4、计算法 是审计人员对工程项目中的各项数据进行验算或者另行计算。审计人员的目的在于验证被审计单位的计算结果的正确性；验证被审计单位提供的决算资料的正确性。当计算结果与被审计单位的记录不一致时，审计人员一般应再次验证计算过程。必要时，与被审计单位有关部门和人员进行沟通，沟通不一致时，应以审计人员的计算结果为准。
5、追踪法 就是按照资金的流程实施审计，通过对资金流转的各个环节的追踪，检查是否存在资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”问题，确保建设资金合法、有效的使用。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果，资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内，在具体的审计业务中审计人员采取抽样的方式确定样本，完成样本审计的流程过程以期获取舞弊存在的证据，从而决定是否放弃或扩大审计样本。
6、评价法 是指通过审计客体所从事的经济活动行为，利用数学计量或数理统计原理，在内部控制制度相对完善的状态下，有针对的制定出量化的评价标准或体系，科学、合理、细致的计算出经济评价的各项指标，考虑资金的经济效益与社会效益，反映经济的节约与效率效益和对社会的贡献程度。它是目前审计方法中运用起来比较难的一种方法。由于不同行业部门所赋予的经济管理职能不同具体的评价指标存在着巨大的差异性，进行效益评价审计时对于具体的审计项目只能具体问题具体分析。
（四）工程项目经济效益审计评价指标及标准
1、工程项目经济效益审计评价指标
工程项目前期主要是定性评价，主要评价调研程序的合规性；论证的科学性、严密性；费用的节约性；以及有无决策失误问题等等。
工程建设、运营期阶段侧重于定量评价。工程建设阶段使用的评价指标有：投资完成额、投资节约额、资金平均占用、建设工期、质量合格率、事故率、损失率、结算审减率等等。运营期评价指标有：产品市场占有率、成本利润率、销售利润率、投资利润率、投资回收期等。
2、工程项目经济效益审计效益评价标准
工程项目经济效益好的标准简言之就是：质量好、工期短、投资省、造价低、见效快。
（1）质量好 工程质量好的基本要求是：第一、坚固耐用，安全可靠；第二、保证使用功能；第三、建筑物造型、布置以及室内外装饰，要美观、协调、大方。
（2）工期短 工期是否长短的分析主要依据是工程合同和施工总(综合)进度计划，要根据工程合同规定的工期与实际施工进度进行比较。
（3）投资省 一般指工程项目完工实际投入的资金与预算资金所进行的比较，如在保证工期和质量的前提下，实际投入资金比预算投资少，则说明该项目投资省。
（4）造价低 造价低的考核标准是同类项目投资最少，同样投资工期最短，单位工程费用含量最低。
（5）见效快 指工程项目投入运营后，整体效能发挥好，投入运营后能在较短的时间内达到设计要求，产出合格的产品，占领市场，取得预期的效果。
例如：我们集团公司投资建设的年入洗能力为120万吨的现代化大型洗煤厂，产品洗煤工艺采用目前国内最先进的洗煤工艺技术。作为集团公司重点建设项目之一，审计部门围绕提高工程项目经济效益，采取全过程审计方式，在项目可行性研究、优化设计、施工管理、预结算审计等方面做了大量工作，使该工程项目创造了全国洗煤行业建设的最好水平，真正体现了工程质量好、工期短、投资省、造价低、见效快的特点。
（1）项目可行性研究阶段：通过对可行性研究报告等资料的分析认为，集团公司在该地区煤炭产品结构单一，产品质量受地质条件变化的影响较大，产品适应市场的能力较差，产品销售半径较窄。洁净煤公司的建设，可灵活调整产品结构，提高产品附加值，通过洗选加工，可使资源得到充分利用，提高商品煤质量。另外，项目建设地，电厂铁路专用线与津浦铁路磁莱支线的颜庄车站接轨，可达全国各地，多条公路干线穿越矿区境内，地理交通条件十分优越。该地矿区可采储量大，矿井服务年限较长。经济效益预测，购入原煤成本（不含税）33982.8万元，洗选后的销售收入42424.8万元，销售税金及附加6066.754万元，洗煤加工费813.6万元，原煤洗选后年增加利润1561.646万元，投资回收期为6.37年，因此该项目可行。
（2）项目设计阶段：为降低投资，压滤车间与主厂房实施联体布置，结构紧凑。为缩短工期，主厂房采用模块化布置方式。为提高煤炭资源利用率，最大限度的提高经济效益，采用浮选工艺，实现经济效益最大化。通过优化设计方案，共减少投资551.6万元。
（3）项目施工阶段：在工程建设过程中，审计人员与设计、施工单位紧密配合，从安全入手，以质量为本，以提高工程建设速度为目标，发现问题及时提出，促进加强施工现场管理，健全工程进度台帐和材料管理台帐。施工管理人员紧盯现场，随时检查，严格执行“三多一落实”（多跑、多看、多检查，现场落实）的检查制度。同时提出优化建设方案及施工组织设计，倒排工期等审计建议，保证按期完成项目进度任务。
（4）工程程结算阶段，我们按照审计程序，从工程量计算至定额取费，都做了认真细致的审核。通过审计，发现了定额子目套用不准确、多计工程量、多计材料等问题，审减金额164.87万元，审减率5.49%。
（5）工程运营阶段，通过审计得出的审计评价为：①质量好。该项目是集团公司与南非DRA公司合作建设的国内第一座高校能、模块化洗煤厂，设计能力120万吨/年，产品结构为“六级”冶炼精煤。其选煤工艺吸取了目前国外对各粒级煤炭最有效的分选工艺，其突出特点是工艺细腻、分选精度高，产品质量可控性高，系统稳定可靠，自动化程度高。通过质监部门的认证，14个单位工程质量全部合格，优良工程有11个，优良品率为78.6％。②工期短。由于对工程建设方案进行了优化，根据工程进度和完成情况制定了工期完成表，避免了施工单位相互影响相互交叉的弊端，从而缩短了工程施工工期。原计划工期为12个月，实际只用8个月零10天就完成了所有工程量，比计划提前近4个月。③投资省。该项目设计概算1200万美元（折合人民币9960万元），经审计后确定工程总投资额为9795.13万元，节约资金164.87万元。④见效快。项目建成后，首先对各设备逐台进行单机试运转，并对单机试运转过程中出现的问题进行整改，保证了联合试车并一次试车成功。该项目试运行半年共入洗原煤484489吨，生产洗精煤147966吨，洗末煤134836吨，煤泥84188吨，实现利润967万元，取得了良好的经济效益。
四、工程项目经济效益审计应注意的问题
1、审计部门人员知识、专业结构单一，难以适应开展工程项目综合性经济效益的要求。
工程项目经济效益审计是以提高项目经济效益为直接目的审计，它从技术上、经济上寻求提高经济效益途径，是面向未来的建设性审计，因此它属于较高层次的审计，对实施审计的人员来说，除要求具备审计专业知识技能外，还需要知识面宽，素质高。目前多数企业审计部门配备人员较少，且在专业构成上主要以财会人员为主，有的配有少量的工程预算人员。无论知识结构、人员素质、能力还是实际工作水平都不能够完全适应效益审计的需要。
国外效益审计开展比较好的国家在吸纳审计人员方面就比较注重人员素质的综合性。据有关资料，在美国审计总署5200名工作人员中，有2500名会计师，1500名是经济师、律师、工程师和计算机方面的专家。伦敦审计委员会有工作人员580多人，其中近300人是会计师，100人左右来自不同的背景，有教师、社会工作者、环境保护专家、建筑师、专门研究人员和人事部门专家。加拿大审计署600人编制中有一半是会计师出身，除此之外还有律师、工程师、环境科学专家、医生、公共管理学专家等。知识结构的多元化，为深入有效的开展各种类型的效益审计创造了良好的条件。
2、开展工程项目经济效益审计目前还缺少一套系统、完整的效益评价标准。
工程项目经济效益审计的关键所在是对项目整个建设和运营过程的分析和评价。评价就需要有标准去参照，否则，缺乏具体标准的评价是没有说服力的。目前我们国家经济效益审计还处在探索阶段，真正独立的、全面的、综合性的效益审计在全部审计项目中所占的比例还非常小，效益审计中成熟的可借鉴的东西还比较少，还没有一套系统完整的效益评价标准，因此制约了效益审计的开展。
经济效益审计是建立在许多统计分析、逻辑推理、数学模型等基础之上，因此理论创新是先导，要加强建设项目经济效益审计的理论研究，加快审计技术方法的开发和应用，尽快解决工程建设项目经济效益审计的技术问题和指标评价体系。我们现在所使用的评价工程建设项目经济效益的指标大多数是财务分析指标，如资金利润率、资产周转率、材料利用率和资产报酬率等。从使用的情况来看，单靠财务指标并没有真正反映出建设项目的经济效益水平。因此，要通过借鉴国外的评价指标和我们已有的研究成果，建立适合建设项目经济效益审计所需要的科学、规范、权威的指标体系。
3、开展工程项目经济效益审计要注意对审计风险的防范。
工程项目的审计风险主要存在于工程造价的不确定性。首先，工程项目施工中普遍存在修改设计方案的现象，施工方案也随之修改，施工工程量随之增减，增加工程量的确认，而业主经常要在工程竣工结算前办理概算调整，有时还要考虑多种因素才能最终确定，但施工单位实际费用已结算支付，工程结算的这种滞后性为工程项目审计留下了风险。另外，随着近几年施工规模的扩展，工程量的增大，跨年度施工和分包工程也随之日益增多，由于资金等多种因素的影响，总承包方难以及时办理分包结算，这也为项目的实际支出的不确定性留下伏笔，审计人如不注意防范，工程项目审计的事中审计风险就增大。如果忽视分包单位的工结算审计，就会出现审计结论与客观事实相违背的结果，必然会导致审计失败，其后果较为严重。
主要参考文献：
[1]陈思维 王会金 王晓震 《经济效益审计》 中国时代经济出版社 2002年5月 1-268
[2]时现“用科学发展观诠释效益审计” 《中国审计》 2006年第04期 9-10
[3]时现“价值导向下的企业内部效益审计” 《中国内部审计》2006年第5期 18-21
[4]审计署2004年第3号审计结果公告
[5]姜江华“立足实际 率先开展 注重实效—兼论当前投资项目效益审计 《中国审计》2006年第04期 11-13
