非营利组织绩效评价初探
出处：论文网
时间：2007-02-21
财务绩效评价系统的输入信息主要来源于财务会计信息系统形成的财务报告。为了确保绩效评价信息的可靠性,财务报告须经过外部独立鉴证机构的审计。为了确保绩效评价信息对非营利组织利益相关各方的可获得性,财务报告还应对外公开披露。财务绩效评价的具体实施者既可以是组织外部的社区,也可以是组织内部的管理者,他们进行绩效评价的信息来源都是财务报告。当然,由于组织内部管理者具有相对信息优势,所以在进行财务绩效评价时,可能会根据需要使用财务报告之外的部分管理数据。这就产生了财务绩效评价系统利用管理会计信息系统部分数据的问题。
非营利组织内部与外部会基于不同的动因关注管理绩效,而且组织内部具有相对信息优势。成本效益原则决定了组织外部主体不可能通过绩效评价对组织运营过程进行直接控制。因此,更具现实性的安排是,组织内部绩效评价主体通过内部管理绩效评价系统,对组织活动进行从过程到结果,从事前、事中到事后的全方位控制,而组织外部绩效评价主体则通过外部管理绩效评价系统,重点对组织活动进行事前与事后的控制,事前控制主要体现在对组织内部控制系统(组织内部管理绩效评价系统是组织内部控制系统的一个重要组成部分)的健全性、有效性进行引导、评价与监督,事后控制则主要体现在对组织重点项目的实施结果进行抽查。
三、非营利组织绩效评价内容
(一)财务实力评价非营利组织的财务实力是一个内容丰富的概念,它不仅体现在组织短时间(某一时点)或长时期(一段时期)的支付能力,而且体现在持续性与经常性获取资金来源的能力上。因此分析财务实力不仅要看财务状况表提供的信息,还应分析业务活动表中组织的收入、支出、基金余额的变动情况,以及现金流量表中组织各项活动的现金流情况;在规模不同的非营利组织之间进行财务实力的对比时,还要排除规模因素的影响。
(二)财务运营绩效评价非营利组织财务运营绩效的概念经历了从投入到效率再到效益的发展演变过程。最初对非营利组织财务运营绩效的衡量主要看成本数据,即投入的资源与预算分配资源相对照。后来,获取有限资源供给与资源需求之间矛盾越来越突出,绩效观念得到发展,财务运营绩效的衡量逐渐转向注重效率与效益方面。效率指投入与产出比,效益指资金投入后对目标的实现程度,因此效益是组织最终所追求的,也是绩效评价最关注的指标。与企业不同的是,非营利组织的效益更多体现在非经济效益、个人经济效益、以及由于正外部性所产生的社会经济收益。比如,以一个学校来讲,教育投资的收益体现在人的全面素质的提高,对社会精神文明建设的促进,接受教育的个人未来更高的收入与更多的职业机会,重大发明对社会发展的促进。而这些效益都是难以量化或者是长期滞后于资源投入的。为此,评估财务运营绩效通常使用“投入,有效产出”作为替代指标。但是,使用时要考虑到这一替代作用的有限性,因为对产出有效性的标准同样存在着不明晰、不确定的问题。
(三)财务风险评价财务风险主要反映非营利组织的负债状况与财务风险承受能力。财务风险是指有可能使组织不能继续完成目标的财务问题,这些问题是筹资、投资、资金运营中财务问题的综合反映,并最终体现在资金方面,包括当前存在的支付困难与将来可能出现的支付困难。财务风险的评价应建立在财务数据的基础上,并充分考虑到组织的规模与行业特点。一个处于财务困境的组织可能存在以下情况:(1)宣布破产;(2)服务项目急剧减少;(3)基金余额为负;(4)基金余额急剧减少。评价财务风险对管理者的意义在于,通过预警措施防范风险,对外部利益相关者则在于帮助制定支持或参与决策。
(四)财务发展潜力评价财务发展潜力主要反映非营利组织可持续性发展的财务能力。财务发展潜力的形成,主要依托于非营利组织不断扩张的资金来源。潜力是指潜在的能力,对它的衡量需要结合财务实力、财务运营绩效、财务风险等三方面综合考虑,因此设计全面反映财务发展潜力的指标通常比较困难。基于这一考虑,笔者建议用衡量组织持续发展能力的指标(如增长率)来替代,增长率指标与财务实力、财务运营绩效、财务风险的衡量指标重合度小,而且可靠性较强。
