独资商业银行资产质量与经营效益解析
一、商业银行的利润构成
按照《金融企业会计制度》对利润的定义，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。
（一）营业利润=营业收入-营业成本+投资净收益
（二）利润总额=营业利润-营业税金及附加+营业外收入-营业外支出
（三）扣除资产损失后利润总额=利润总额-/+提取（或转回）的资产损失
（四）净利润=扣除资产损失后利润总额-所得税
当金融企业资产质量产生风险时，是通过提取资产减值准备的方式来补偿相应的资产质量风险。上述扣除资产损失后利润总额中所指的提取或转回的资产损失就是指金融企业经营当期所应提取或转回的资产减值准备。
可以看出，连接资产质量与经营效益的纽带是资产减值准备。通过提取减值准备，一方面保障了资产的安全性，另一方面真实地反映了经营成果。《金融企业会计制度》第四十五条规定，金融企业应当定期或者至少于每年度终了时对各项资产进行检查，根据谨慎性原则，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备。计提准备的项目主要包括：贷款、短期投资、长期投资、各项应收款项、固定资产、无形资产、在建工程、抵债资产。
二、国有独资商业银行资产减值准备计提现状
目前，国有独资商业银行计提的资产减值准备主要是呆账准备，执行的是财政部《金融企业呆账准备金提取及呆账核销管理办法》的有关规定，即“金融企业应当根据提取呆账准备金的资产的风险大小确定呆账的计提比例。呆账准备金期末余额最高为提取呆账准备资产期末余额的100%，最低为提取呆账准备资产期末余额的1%”。从实际执行情况看，目前国有独资商业银行贷款呆账准备金基本上是按照年末呆账准备金资产余额的1%差额提取，尚未依据谨慎性原则，以资产质量五级分类为基础计提资产减值准备。这两种计提方式之间存在较大的差异。举例如下：
可以看出，按照五级分类标准计提呆账准备金余额应为133.5亿元，而按贷款余额的1%计提呆账准备金余额为10亿元，二者相差123.5亿元。国有独资商业银行准备金计提不足的情形大抵如此。
三、必须建立多层次的利润考核体系
鉴于国有独资商业银行不良资产沉重，且在短期内难以足额计提准备金的实际情况，必须建立多层次的利润考核体系，才能够全面地反映国有独资商业银行经营效益、资产质量和历史包袱消化情况。在不可能一次性解决历史包袱的情况下，可以采取模拟计提准备的方式建立起资产质量和经营效益之间的关联关系。构建利润考核体系的设想如下：
（一）营业利润=营业收入-营业成本+投资净收益
（二）经营利润=营业利润-营业税金及附加+营业外收入-营业外支出（不含消化不良资产）
由于尚未实施全面的资产减值准备制度，除了通过呆账准备金核销不良贷款外，目前国有独资商业银行主要通过“营业外支出”消化不良贷款以外的其他不良资产。
（三）账面利润=经营利润-准备金提取-营业外支出（消化不良资产）当期消化数=准备金提取+营业外支出（消化不良资产）
（四）净利润=账面利润-所得税
（五）考核利润=本期账面利润+X（上期数）+Y（上期数）-X（本期数）-Y（本期数）
X是指按照贷款五级分类计提准备与现有呆账准备金余额相比不足部分；
Y是指除不良贷款以外未建立资产减值准备的其他不良资产的预计损失金额。下面举例说明利润考核体系：
上述示例可以分为以下三种情形：
A：账面利润相同，经营利润不同。
2000年与2001年账面利润相同，但当期准备金提取及营业外消化不良资产数2001年要大于2000年，说明2001年不良资产消化力度要大于2000年，反映在经营利润上，表现为2001年经营利润大于2000年。
