刍议非财务信息的概念及披露的内容
出处：论文网
时间：2007-05-12
摘要：现行的会计报告体系不能满足报告使用者对非财务信息的需求。本文在研究了国内外非财务信息披露实践及学者研究的基础上，结合决策相关、受托责任、可持续发展理论及构建和谐社会的思想明确了非财务信息的概念及披露的内容。对非财务信息的概念及披露内容的研究具有较强的理论和现实意义。
关键词：上市公司 会计信息 非财务信息
会计的发展受政治环境、经济环境的影响，其中经济环境的变化和发展对会计的影响最为重大。会计本身是具有反应性的，随着外界环境的变化而变化。会计的基本目标是“满足会计信息需求”。经济的迅速发展使得企业的利益相关者增加，他们需要了解更多的信息进行决策。会计系统应该提供更多的会计信息，如若不然会计信息就会在各种信息源的竞争中失去优势地位。因此，会计系统必须进行相应的变化，提供更多的会计信息，包括财务信息与非财务信息。财务信息的主要载体是财务报表，还有部分财务信息散落于财务报表附注中。这个信息产出过程要严格遵循会计准则、制度等规范的要求，而且需要进行货币计量，反映公司生产经营的历史图像。而非财务信息
主要是通过表外的披露，非财务信息的披露暂无相关的规范。公司财
务信息和非财务信息作为公司整体经营的信息，是对公司生产经营状
作者简介：耿黎（1979-），女，沈阳农业大学硕士研究生，从事财务会计教学与研究工作
况的综合反映，共同为信息需求者提供了公司的过去、现在和未来的有关信息。可见，无论财务信息还是非财务信息对于决策都是相关的。因此，加强非财务信息的研究，明确非财务信息的概念或内容是非常必要的。
一、关于非财务信息的概念
目前国内研究企业会计信息披露问题的很多，但是关于非财务信息披露的专题研究较少。首先，对企业会计报告及会计信息披露的研究中，普遍认为目前的会计报告已不能满足经济发展的需要，特别是资本市场发展和知识经济发展的需要。同时，大多数学者认为目前企业非财务信息的披露不足。其次，对非财务信息的研究中主要是讨论非财务信息在企业价值评价、企业战略管理、风险控制以及税务稽查和审计方面的应用，而缺少对非财务信息概念、内容及披露的研究。尚未对非财务信息的概念及边界达成共识。关于非财务信息的概念尚未达成共识。在众多关于非财务信息披露的文献中，大多绕开非财务信息的定义，直接采用罗列的方法来表述非财务信息的内容。现有的关于非财务信息的性质方面主要有两种观点：反对将非财务信息纳入财务报告，认为财务会计的任务是提供历史的财务信息；赞成将非财务信息纳入企业报告体系中进行披露。在赞成将非财务信息纳入企业报告体系的学者中对非财务信息概念的描述中大都认同非财务信息应该是与企业的生产经营相关的信息，但是对于非财务信息是否应以可用货币计量作为评判标准存在不同的意见。缺少统一的理论性的指导，使得对非财务信息包含的内容的认识也不尽相同。
国外从20世纪60代开始对财务报告模式缺陷的研究非常多，对财务报告模式改进的呼声越来越高。认为企业的价值不能得到全面的反映；现行的财务报告不能反映日益复杂的经济活动；现行的财务报告是向后看的模式，对使用者帮助不大，缺乏远见；现行的财务报告缺少企业社会业绩的反映，其预测性严重不足等等。在对财务报告模式改进的方案也很多，其中不乏加强非财务信息披露的意见。在笔者目前掌握的文献中，有以下几种关于非财务信息概念的描述。FASB 在《企业财务报表项目的确认和计量》中指出，只有符合可定义性、可计量性、相关性和可靠性，一个项目才能予以确认进入报表；而那些不满足条件被排斥在会计报表之外的，反映公司经营活动的信息就可以定义为非财务信息。而SEC则直接通过S－K规程制定了上市公司应该披露的非财务信息。澳大利亚特许会计师协会在1997年发表的一份《报告非财务信息》的研究中指出，广义的非财务信息是指除财务报表和相关附注以外的所有信息，包括叙述性信息和量化的非财务信息，如经营比率、存货数量和雇员数量。Meek（1995）非财务信息主要包括公司背景、生产运作、公司治理等方面的信息。Robert S．Kaplan和David P Norton在对平衡记分卡的论述中也提到：非财务信息是财务信息的先导性指标，是阐述财务成果形成过程的信息，包括组织的学习与成长，经营及生产过程效率，顾客价值等信息。国外也有很多研究绕过非财务信息的概念，以列举的方式确定非财务信息的内容。
非财务信息使用的范围是非常广泛的，这体现了非财务信息的价值，增加了对非财务信息的需求。但是目前非财务信息的供给不足，质量不高。究其原因，笔者认为主要有以下几点：一是，对非财务信息的本质及性质认识不清；二是，受传统财务会计思想的约束；三是，我国证券市场中对财务数据的过分依赖。因此，讨论非财务信息的概念及其披露的内容是非常必要的。
基于对以上文献的评述，笔者认为会计信息披露应摆脱传统会计观念中的“非黑即白”的模式，借鉴Wallman的彩色报告模式加强表外信息，特别是非财务信息的披露以增强会计信息的信息含量及决策相关性。财务信息披露是强调“受托责任”的履行。而利益相关者在考察受托责任履行的同时更加想得到与决策相关和与利益相关的信息，因此非财务信息的披露是以“受托责任”和“决策相关”为基础的，并辅以可持续发展理论与和谐社会构建的思想。所以，笔者认为会计信息应包括财务信息和非财务信息。财务信息是指那些完全符合可定义性、可计量性、可靠性、相关性的能够通过确认、计量、记录、报告程序进入财务报表的信息，以及附注中的解释说明和由财务报表扩展而来的信息。非财务信息是指与财务信息相对应的，与企业生产经营活动相关的，与利益相关人相关的,不受公认会计准则约束的信息。
非财务信息的内涵有如下几点解析：
第一，非财务信息的本质。非财务信息是会计信息的一部分，可以由会计系统提供。但是与财务信息相反，不完全满足可定义性、可计量性、可靠性和相关性。非财务信息具有较强的相关性，部分非财务信息可以满足可计量性。但是大部分不能满足可定义性，非财务信息的可靠性明显不足。
第二，提供非财务信息的目的。会计的基本目标是满足会计信息需求，因此会计系统必须向信息用户提供那些不遵守公认会计准则但与信息用户相关的信息。满足信息需求也是非财务信息披露的基本目标。
第三，非财务信息的特点。非财务信息的表达方式多种多样，可以用货币计量、统计数据、文字及图表等方式；同时非财务信息是不遵守公认会计准则的。
第四，非财务信息形成的方法和程序。由于非财务信息不受公认的会计准则约束，所以其形成并不像财务信息那样规范，不必完全遵守确认、计量和报告的程序。非财务信息一般通过对原有数据资料的统计分析加工、调查问卷等方法形成。
第五，非财务信息对象。会计对象即会计核算、监督的内容。非财务信息的披露仍然是对特定主体的生产经营进行反映和监督，仍然遵守会计主体假设。因此，对于反映通货膨胀和国家产业政策的信息就应被排除在外。
关键词：上市公司 会计信息 非财务信息
会计的发展受政治环境、经济环境的影响，其中经济环境的变化和发展对会计的影响最为重大。会计本身是具有反应性的，随着外界环境的变化而变化。会计的基本目标是“满足会计信息需求”。经济的迅速发展使得企业的利益相关者增加，他们需要了解更多的信息进行决策。会计系统应该提供更多的会计信息，如若不然会计信息就会在各种信息源的竞争中失去优势地位。因此，会计系统必须进行相应的变化，提供更多的会计信息，包括财务信息与非财务信息。财务信息的主要载体是财务报表，还有部分财务信息散落于财务报表附注中。这个信息产出过程要严格遵循会计准则、制度等规范的要求，而且需要进行货币计量，反映公司生产经营的历史图像。而非财务信息
主要是通过表外的披露，非财务信息的披露暂无相关的规范。公司财
务信息和非财务信息作为公司整体经营的信息，是对公司生产经营状
作者简介：耿黎（1979-），女，沈阳农业大学硕士研究生，从事财务会计教学与研究工作
况的综合反映，共同为信息需求者提供了公司的过去、现在和未来的有关信息。可见，无论财务信息还是非财务信息对于决策都是相关的。因此，加强非财务信息的研究，明确非财务信息的概念或内容是非常必要的。
一、关于非财务信息的概念
目前国内研究企业会计信息披露问题的很多，但是关于非财务信息披露的专题研究较少。首先，对企业会计报告及会计信息披露的研究中，普遍认为目前的会计报告已不能满足经济发展的需要，特别是资本市场发展和知识经济发展的需要。同时，大多数学者认为目前企业非财务信息的披露不足。其次，对非财务信息的研究中主要是讨论非财务信息在企业价值评价、企业战略管理、风险控制以及税务稽查和审计方面的应用，而缺少对非财务信息概念、内容及披露的研究。尚未对非财务信息的概念及边界达成共识。关于非财务信息的概念尚未达成共识。在众多关于非财务信息披露的文献中，大多绕开非财务信息的定义，直接采用罗列的方法来表述非财务信息的内容。现有的关于非财务信息的性质方面主要有两种观点：反对将非财务信息纳入财务报告，认为财务会计的任务是提供历史的财务信息；赞成将非财务信息纳入企业报告体系中进行披露。在赞成将非财务信息纳入企业报告体系的学者中对非财务信息概念的描述中大都认同非财务信息应该是与企业的生产经营相关的信息，但是对于非财务信息是否应以可用货币计量作为评判标准存在不同的意见。缺少统一的理论性的指导，使得对非财务信息包含的内容的认识也不尽相同。
国外从20世纪60代开始对财务报告模式缺陷的研究非常多，对财务报告模式改进的呼声越来越高。认为企业的价值不能得到全面的反映；现行的财务报告不能反映日益复杂的经济活动；现行的财务报告是向后看的模式，对使用者帮助不大，缺乏远见；现行的财务报告缺少企业社会业绩的反映，其预测性严重不足等等。在对财务报告模式改进的方案也很多，其中不乏加强非财务信息披露的意见。在笔者目前掌握的文献中，有以下几种关于非财务信息概念的描述。FASB 在《企业财务报表项目的确认和计量》中指出，只有符合可定义性、可计量性、相关性和可靠性，一个项目才能予以确认进入报表；而那些不满足条件被排斥在会计报表之外的，反映公司经营活动的信息就可以定义为非财务信息。而SEC则直接通过S－K规程制定了上市公司应该披露的非财务信息。澳大利亚特许会计师协会在1997年发表的一份《报告非财务信息》的研究中指出，广义的非财务信息是指除财务报表和相关附注以外的所有信息，包括叙述性信息和量化的非财务信息，如经营比率、存货数量和雇员数量。Meek（1995）非财务信息主要包括公司背景、生产运作、公司治理等方面的信息。Robert S．Kaplan和David P Norton在对平衡记分卡的论述中也提到：非财务信息是财务信息的先导性指标，是阐述财务成果形成过程的信息，包括组织的学习与成长，经营及生产过程效率，顾客价值等信息。国外也有很多研究绕过非财务信息的概念，以列举的方式确定非财务信息的内容。
非财务信息使用的范围是非常广泛的，这体现了非财务信息的价值，增加了对非财务信息的需求。但是目前非财务信息的供给不足，质量不高。究其原因，笔者认为主要有以下几点：一是，对非财务信息的本质及性质认识不清；二是，受传统财务会计思想的约束；三是，我国证券市场中对财务数据的过分依赖。因此，讨论非财务信息的概念及其披露的内容是非常必要的。
基于对以上文献的评述，笔者认为会计信息披露应摆脱传统会计观念中的“非黑即白”的模式，借鉴Wallman的彩色报告模式加强表外信息，特别是非财务信息的披露以增强会计信息的信息含量及决策相关性。财务信息披露是强调“受托责任”的履行。而利益相关者在考察受托责任履行的同时更加想得到与决策相关和与利益相关的信息，因此非财务信息的披露是以“受托责任”和“决策相关”为基础的，并辅以可持续发展理论与和谐社会构建的思想。所以，笔者认为会计信息应包括财务信息和非财务信息。财务信息是指那些完全符合可定义性、可计量性、可靠性、相关性的能够通过确认、计量、记录、报告程序进入财务报表的信息，以及附注中的解释说明和由财务报表扩展而来的信息。非财务信息是指与财务信息相对应的，与企业生产经营活动相关的，与利益相关人相关的,不受公认会计准则约束的信息。
非财务信息的内涵有如下几点解析：
第一，非财务信息的本质。非财务信息是会计信息的一部分，可以由会计系统提供。但是与财务信息相反，不完全满足可定义性、可计量性、可靠性和相关性。非财务信息具有较强的相关性，部分非财务信息可以满足可计量性。但是大部分不能满足可定义性，非财务信息的可靠性明显不足。
第二，提供非财务信息的目的。会计的基本目标是满足会计信息需求，因此会计系统必须向信息用户提供那些不遵守公认会计准则但与信息用户相关的信息。满足信息需求也是非财务信息披露的基本目标。
第三，非财务信息的特点。非财务信息的表达方式多种多样，可以用货币计量、统计数据、文字及图表等方式；同时非财务信息是不遵守公认会计准则的。
第四，非财务信息形成的方法和程序。由于非财务信息不受公认的会计准则约束，所以其形成并不像财务信息那样规范，不必完全遵守确认、计量和报告的程序。非财务信息一般通过对原有数据资料的统计分析加工、调查问卷等方法形成。
第五，非财务信息对象。会计对象即会计核算、监督的内容。非财务信息的披露仍然是对特定主体的生产经营进行反映和监督，仍然遵守会计主体假设。因此，对于反映通货膨胀和国家产业政策的信息就应被排除在外。
