业主代扣税金的分包工程税务处理及会计核算

（二）会计核算
（1）记录完成隧道工程发生的实际成本6480万元时：
借：工程施工——合同成本——隧道（成本项目）6 480
贷：原材料等 6 480
（2）记录分包单位完成的路基验工计价款4500万元时：
借：工程施工——合同成本——路基（分包成本）4359.60
主营业务税金及附加——路基（分包税金） 140.40
贷：应付帐款——应付工程款（分包单位） 4 500.00
应注意：4500万元是含税价款。
（3）向业主验工计价时：
借：应收账款—应收工程款（业主）12 600
贷：工程结算 12 600
（4）业主代扣“两税一费”时：
借：应交税金——应交营业税 378.00
——应交城建税 3.78
其他应交款——应交教育费附加 11.34
贷：应收账款——应收工程款（业主） 393.12
（5）收到业主拨付工程款时：
借：银行存款 12 206.88
贷：应收账款——应收工程款（业主）12 206.88
（6）代扣分包单位“两税一费”时：
借：应付账款——应付工程款（分包单位）140.40
贷：应交税金——应交营业税 135.00
——应交城建税 1.35
其他应交款——应交教育费附加 4.05
（7）支付分包单位工程款时：
借：应付账款——应付工程款（分包单位） 4 359.60
贷：银行存款 4 359.60
（8）按完工百分比法确认隧道收入费用时：
借：主营业务成本—隧道 6 480
工程施工——合同毛利（隧道） 1 620
贷：主营业务收入——隧道 8 100
（9）按完工百分比法确认路基收入费用时：
借：主营业务成本—路基 4 359.60
工程施工——合同毛利（分包毛利） 140.40
贷：主营业务收入——隧道 4 500
(10)计提税金及附加（应注意：只计算自完工程部分）时：
借：主营业务税金及附加——隧道 252.72
贷：应交税金——应交营业税 243.00
——应交城建税 2.43
其他应交款——应交教育费附加 7.29
（11）工程完工，“工程施工”与“工程结算”帐户对冲结平。
借：工程结算——隧道　　 8 100 .00
——路基（分包） 4 500.00
　　 贷：工程施工——合同成本——隧道（成本项目）6 480.00
——合同成本——路基（分包成本）4 359.60
　　 ——合同毛利（隧道） 1 620.00
——合同毛利（分包毛利） 140.40

参考文献
周乔亮.《为政府采购工程类项目分包监管出招》中国政府采购网　

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