浅析工资薪金所得与全年一次性奖金之间的纳税筹划
出处：论文网
时间：2007-09-07
由于工资薪金类所得适用的是5%～45%的九级超额累进税率，而全年一次性奖金的税率适用原则是一旦奖金超过某一限额就要对全部一次性奖金适用较高一级的税率，实际上是一种全额累进税率。如全年一次性奖金是6000元时，适用税率为5%，而全年一次性奖金为6001元时其适用税率就变为10%了，税负相差很大，此其一；其二，由于工资薪金所得与全年一次性奖金之间在计算应纳税额时存在速算扣除数不尽对应的弊端，实际上即使都按超额累进税率来计征个人所得税，相同数额的全年一次性奖金的税负也比同等数额的工资薪金类应税所得额的税负重。鉴于以上两种状况，在进行纳税筹划的过程中必须要密切关注因为全年一次性奖金税率升高而导致的税负陡增的问题，有时可能会存在工资薪金的税率高于全年一次性奖金的税率几个档次，但税负却是最低的状况。如下表中收入总额S在12a+24000＜S≤12a+35500这个区间时，工资薪金的最高税率（边际税率）为15%，而全年一次性奖金的适用税率为5%，工资薪金的税率比全年一次性奖金的适用税率高两个档次，但即便如此税负仍是最低的。
通过以上的计算分析，我们便可以归纳总结出一个有关工资薪金所得与全年一次性奖金之间纳税筹划的一般性规律：
1.若月工资适用的税率级次低于全年一次性奖金，可以考虑将全年一次性奖金部分分配转移至工资或者以月奖金形式发放（实际上，转移至工资和月奖金的最终结果是一样的，企业可视具体需要选择适当方式）。转移分配出去的数额尽量使得转移后的全年一次性奖金的数额接近于原工资薪金的适用税率档次或更低税率档次的临界值，以保持调整后全年一次性奖金的适用税率级次降低，而工资薪金的适用税率级次不变或适当提高，以避免全年一次性奖金因全额累进税率造成的额外税负加重的问题。这样一来，一方面，可以降低转移分配出去的全年一次性奖金的适用税率档次，另一方面在全年一次性奖金除以12个月后的商数离较低一档次税率的临界值（上限值）不多的情况下，还可以通过全年一次性奖金的调整，降低其适用税率，从而产生双重节税效果。
2.若全年一次性奖金适用的税率级次低于月工资适用的税率级次时，可以考虑对工资薪金的数额进行适当的安排，尽量使得全年一次性奖金的数额接近于其所适用税率档次甚至更低税率档次的临界值（上限值），以保持调整后的全年一次性奖金适用税率级次降低或不变。这样，一方面降低了分配出来的工资所适用的税率级次，另一方面在工资金额高于档次税率的临界值不多的情况下，还可以通过调整工资数额，降低月工资适用的税率级次，达到降低税负的目的。具体情况见下表。
总之，在税率超过10%（包含10%）时，税负最小化的方案是：必须有一类收入（工资薪金或者全年一次性奖金）要保持在某一税率所对应的应税所得额的临界值上，另一类收入在一定范围内浮动，而总体税负对全年一次性奖金的适用税率更为敏感，因此要重点关注全年一次性奖金适用税率档次的变化而带来的影响，具体见下表。
由于计算函数的最小值比较复杂，因此，为了方便纳税人运用该函数来进行税收筹划，现将纳税人不同收入水平下所对应的最小税负方案列表如下，计算过程比较烦琐，在此就不再赘述。
工资薪金与全年一次性奖金最小税负筹划方案表
预计全年应税收入总额 预计年应纳税所得额 应纳税所得额分档 最高税率 适用最高税率金额 全年一次性奖金总额范围 月工资薪金所得范围
S≤12a 0 0 0 0 0 0-a
12a＜S≤12a+12000 0-12000 0-12000 5% 0-12000 0-6000 a-500+a
12a+12000＜S≤12a+24000 12000-24000 12000-24000 10% 6000-18000 6000 a+500-1500+a
12a+24000＜S≤12a+60000 24000-60000 24000-35500
35500-48000
48000-60000 15% 0-11500
11500-24000
24000-36000 6000
11500-24000
24000 a+1500-a+2458
a+2000
a+2000-a+3000
12a+60000＜S≤12a+240000 60000-240000 60000-106000
106000-120000
120000-240000 20% 0-46000
46000-60000
60000-180000 24000
46000-60000
60000 a+3000-a+6833
a+5000
a+5000-a+15000
12a+240000＜S≤12a+480000 240000-480000 240000-355000
366000-480000 25% 0-115000
115000-240000
