基于企业文化视角的企业预算控制研究
【摘要] 预算控制是企业管理控制体系的核心，关乎企业经营管理的成败，然而在企业的实际运转过程中。企业预算控制环境弱化，预算控制系统的推行经常受阻。本文突破以往“就预算论预算”的固化思维，从一个崭新的视角——企业文化来探索企业预算控制问题。企业文化的塑造不仅是预算控制环境建设的重要内容，而且其作为一种“软控制”机制会对预算“硬控制”机制产生协同效应，对企业预算控制系统的有效实施起着至关重要的作用。
[关键词】预算控制；企业文化；科层制；非正式规则。
一、引言。
现代企业导人预算控制管理系统，是企业做强做大的理性选择。然而，在企业管理控制活动的实践中，预算控制系统的收效却总是不尽如人意，往往背离管理者的初衷。④因此说，预算是一把双刃剑，运用得好能够控制企业经营活动的各个环节，保证企业战略目标的实现；运用得不好则会流于形式，产生预算“打埋伏”现象，徒增企业的管理成本。要想遏制住预算不利的一面，企业除了设计科学的预算编制、预算执行、预算调整、预算分析及预算考评体系之外，还要有一个良好的预算控制环境，预算控制环境的好坏直接决定预算控制系统能否得到顺利推行，而企业文化的塑造恰恰是预算控制环境建设的重要内容，其作为一种“软控制”机制会对预算“硬控制”机制产生协同效应，潜移默化地影响到企业预算控制的效果。
文化是根植于历史之中的，不同的民族文化对人们的价值观、思想意识和行为方式会产生不同的影响，进而会影响到企业的管理思维和管理方式，最终在企业文化中体现出来。中国两千多年的封建历史以及儒家文化在历史文化体系中的主导地位，使得中国的民族文化呈现“讲究等级”、“注重人情”、“重视集体主义”、“主张中庸之道”等特征，其必将渗透到中国现代企业的管理中，并在企业文化中体现出来。②现实中，我国大多数企业实施自上而下的等级式控制，预算任务往往是由上级强行分配的，强调预算指标的逐年递增，很少考虑到企业外部客观环境的变化以及预算执行部门的实际能力，这种企业文化氛围势必导致预算控制环境的弱化。在这种预算控制环境下，构建再完美的预算控制系统也无法落实到位，预算控制也就沦为企业的一种摆设。笔者正是出于这一考虑，从企业文化的视角探索企业预算控制，本文认为，适宜的企业文化氛围能够潜移默化地影响企业管理者及员工的思维和行为，使得企业上下都树立起预算控制意识，从而高度重视预算控制系统的构建、完善以及推行。只有缔造出卓越的企业文化，企业预算控制系统才能真正发挥作用，从而有效监控企业的经营管理活动不偏离战略规划的轨道，最终实现企业的战略目标。
各具特色的企业文化主要通过意识观念的渗透和同化，内在地影响利益相关者的行为方式，它会被认为是“这就是做事的方式”而被自动执行，从而对企业各项目标的实现产生影响，其中自然包括企业预算控制的目标。①可见，企业文化能够有效地搭建企业战略目标与预算控制之间的桥梁，确保预算控制实施的顺畅通行，从企业文化视角探索企业的预算控制模式具有重要的现实意义。
二、企业文化与预算控制的同质性.
作为企业战略实现的有效工具，企业文化与企业预算控制具有一些相同的属性(简称同质性)。企业文化具有导向性、控制性、激励性、辐射性、凝聚性等功能，可以极大地影响企业上上下下的意识和行为，最终服务于企业目标的实现。预算控制过程离不开人的参与，最终也是为了控制企业的实际经营活动不偏离企业预先设定的轨道，从而实现企业的战略规划。企业文化和预算控制之间联系紧密，二者主要交集于管理者和员工的行为以及最终服务的目标，呈现出一些同质性的特征。
(一)企业文化和预算控制均是企业战略实施的工具.
企业文化与预算控制统一于企业战略目标的实现，二者均是企业战略实施的工具。从本质上讲，企业文化是将企业战略落实到每位员工思维和行为上的有效工具。企业文化为企业的生存和发展提供了行为指南，确定了员工共同遵循的行为准则，致力于打造企业自身的核心竞争力，是企业战略在企业运转过程中的具体体现。通过企业文化的建设，企业可以塑造一种良好的氛围，在这种氛围中，员工可以保持士气盎然、交流畅通、步调一致的精神行为状态，从而更好地服务于企业战略。企业文化是以一种无形的强有力的力量渗透在企业的方方面面，无论是战略规划、制度安排还是执行力层面，优秀的企业文化能够让员工激情澎湃，主动认同和接受企业愿景，有利于企业战略规划高效率、高质量地得以推行，并形成一套行之有效的制度安排。保证持续有效的执行力。企业文化对企业战略的作用见图1。
预算是战略计划的数字表现形式，是对企业未来计划的量化，关乎企业的生死存亡。预算控制正是将预算和控制有机地结合在一起，通过预算实施控制，通过预算的方式量化企业的战略目标，是落实企业战略的切实有效的管理工具。没有企业战略，预算控制就会失去方向，失去存在的价值；没有预算控制，企业战略就无法落地，无法生根。战略导向的预算控制是现代企业管理系统的核心，是企业获得长远发展和经营制胜的法宝，是企业由普通通往卓越的重要路径，它能够让员工深刻了解企业的战略意图，并转化为步调一致的高效卓越的执行力，最终为实现企业的战略目标而服务。企业战略导向的企业预算控制流程见图2。
(二)企业文化和预算控制都强调“以人为本”.
无论是企业文化的塑造还是预算控制的实施都离不开“人”的参与，“人”的因素是决定二者是否成功的关键所在。因此，二者都应强调“以人为本”，只有做到了x,--J"人的重视，企业才能真正立于不败之地。企业文化是企业的“灵魂”，而“人”又是企业文化的核心。企业文化通过对人的思维和行为的影响发挥作用，优秀的企业文化能够将企业所倡导的积极进取的企业精神和高标准的道德规范内化为群体意识和行为。调动员工的主动性，激发员工的工作热情，使其产生强大的使命感和归属感，提高企业的经营效率。预算控制的整个过程都离不开实施主体——“人”。“人”在预算控制体系的构建中发挥着重大的作用。
如果没有良好的团队，再好的预算也将付之东流，达不到企业设定的目标，预算只有落实到具体的部门和人，才能保证预算控制的效果。为了保证预算控制的执行力，预算编制的主体一般是预算实施者和管理者。预算执行更是强{|乱“全员参与”，需要各部门和各成员之间不断地沟通和协调，及时发现和分析预算控制过程中的问题，进而对预算加以反馈调整；预算考评归根到底也是对“人”的业绩进行考核评价，其根据各责任中心及成员完成预算指标的情况制定科学合理的薪酬计划，兑现企业先前对员工的承诺，这将极大地调动员工的积极性，产生良性循环，从而保证预算控制的良好效果，保证企业不断做大做强，立于不败之地。总之，在预算控制体系的各个环节中，都要注重群策群力，一方面企业可以通过会议、培训等手段让员工充分理解什么是预算，如何通过预算控制为企业管理服务，如何通过预算控制公平、公正地考核员工；另一方面，管理层应当多听取员工的意见，然后再制定预算方案，使其得到管理人员和企业员工的共同认可，保证预算控制实施的畅通无阻。
(三)企业文化和预算控制都具有控制功能.
企业文化作为一种“软控制”，是以一种无形的力量约束着员工的行为，告诉员工“应该做什么”，控制着员工的价值观和行为不偏离企业目标设定的轨道。当员工个人信奉的信念、价值观与企业倡导的精神、行为准则相矛盾时，员工个人的表现将和整个企业的文化氛围格格不入，势必受到舆论的谴责，促使员工按照企业文化要求的内容约束自我行为，从而引导个人目标和企业目标达成一致。企业文化的控制功能并非“强制性的”，而是深刻地体现在员工的“自觉控制”、“自我控制”方面，通过企业信念的培育、文化氛围的营造、心理契约的达成等启发员工内在的自觉意识和主动性，以实现员工的主动控制，最终发挥企业文化的控制功能。
预算控制则是一种“硬控制”，它是以一系列强制性的措施约束着员工的行为，告诉员工“不应该做什么”，告诉员工如果违反要求，将要“面临什么样的惩罚”。①预算控制的实施往往需要通过预算责任的落实，奖惩机制的确立，薪酬计划的制定等一系列的制度安排来配合，表现出很大的“强制性”，预算方案一旦形成，就要形成制度条文，通过这种强制性的指标分配保证预算控制强大高效的执行力。
(四)企业文化和预算控制都与企业生命周期相关.
企业的生命周期一般分为四个阶段：初创期、成长期、成熟期和衰退期。在企业发展的不同阶段中，企业文化和企业预算控制均呈现出不同的特点，二者与企业的生命周期具有很强的相关性。在初创期，由于企业刚刚起步，人财物等资源有限，这时候企业需要投入的地方很多，比如，兴建厂房、购买设备等。因此，投资预算是这个阶段的重点内容。在成长期，企业主攻市场开发，促进销售，致力于提高产品的市场占有率，强调企业的成长能力，销售预算是这个阶段的重点内容。目前，我国很多民营企业处于这个阶段，因而对销售预算的编制显得尤为重要。在成熟期，企业发展稳定，步入稳定发展的轨道，产品的市场占有率高，这时候最重要的任务就是进一步降低成本，提高质量，开发新的产品，满足不同层次的顾客的多样化要求，以寻找新的发展空间，这又被称为二次创业，成本预算是这个阶段的重点内容。在衰退期，企业发展倒退，盈利能力逐渐消失，企业面临破产倒闭的风险，造成企业发展衰退的主要症结在于现金流枯竭，因此在这个阶段现金预算最为重要，企业要争取把有限的现金用在刀刃上，以使企业度过难关，起死回生。企业预算控制与企业生命周期的相关性见表1。
从企业文化的角度看，当企业处于初创期时，员工比较崇拜创始人的个人魅力，创始人的价值观、行为准则会对企业文化的形成产生很大的影响，企业文化建设处于不断探索过程中。当企业处于成长期时，企业文化的作用越来越重要，企业上下逐渐意识到企业文化是企业核心竞争力的强有力的体现，是企业个性的象征，需要根据市场环境和自身的优势打造别具一格的企业文化特色；管理者需要营造特定的企业文化氛围，塑造卓越的企业文化并被员工接受和认可，从而转化为员工统一协调的行动力。当企业发展到了成熟期时，企业所取得辉煌成就会让员工产生极大的自豪感和自信感，此时容易形成一种文化定势，并深入到全体员工的头脑和内心，这种文化定势很难被改变。在企业衰退期时，企业文化已经成为企业发展的绊脚石，不适应企业发展的需要，给企业带来负面的效应，往往表现为内部管理混乱，员工战斗力不强，人心涣散，缺乏共同的信念。在这一阶段，企业管理者迫切需要进行文化变革，振奋企业精神。企业文化与企业生命周期的相关性见表2。
三、企业文化与预算控制的异质性.
作为两种不同的管理控制方式，企业文化与企业预算控制也具有一些不同的属性(简称异质性)。企业文化是企业组织在其长期发展过程中所形成的组织成员所共同信仰的管理哲学、行为规范和价值体系的总和，而预算控制是采用预算手段实施的管理控制，由于二者毕竟是不同的事物，相互之间还存在着较多异质性的特征。
(一)企业文化与预算控制的属性不同.
预算控制内生于经济，是经济发展的产物，经济水平越高，预算控制越重要。随着我国市场经济的发展，企业作为自主经营、自负盈亏的独立实体，要想在竞争的市场经济中求得生存和发展，必须进行自我约束，建立起健全完善的预算控制系统。同时，现代企业的经营规模越来越大，下属的分公司或事业部越来越多，如何合理高效地进行资源配置显得尤为重要，预算控制能够更好地解决这一问题，它将企业的资源以预算的形式分配给各个部l'-J，达到资源的有效配置，提高生产效率。与预算控制不同，企业文化则具有较强的社会属性和文化属性，社会倡导的道德行为规范赋予企业相应的社会责任感，这种责任感正是体现在企业文化的内涵中。企业文化是民族文化的缩影，企业文化的个性往往由民族文化的特色所决定。
(二)企业文化与预算控制的表现形式不同.
企业文化是无形的，摸不着、看不见，但它可以营造出独特的可以被感知的精神氛围，员工身处其中，将会潜移默化地受到这种无形力量的影响，这种力量渗透在企业的方方面面，其功能是不可估量的，可以转化为高效统一的执行力。预算控制则是通过有形的规章、指标、标准和机制等形式表现出来的，实实在在以条文的形式规范下来的，其强调有章可循，用有形的制度条文达到控制的目的，任何部门、任何各人的行为都要严格按照制度接受考评和奖惩，以保证强劲的预算执行力。
(三)企业文化与预算控制的作用方式不同.
预算控制是企业管理控制体系的核心，其通过一系列激励约束性机制产生作用。预算控制的效果是以任务分配、制度约束以及奖惩措施作为保证的，其作用方式偏向强制性。企业文化是企业精神的体现，其通过员工信奉的价值观、道德规范、企业个性的定位、企业形象设计以及产品包装的特色等产生作用。企业文化着重“告诉员工应该做什么”，其效果是以核心价值观的渗透作为保证的，作用方式则偏向于非强制性，目的在于最大限度地激发员工的内在动力，达到员工自我控制的效果。
(四)企业文化与预算控制的稳定性不同.
企业文化是企业在漫长的发展历程中形成的，是企业长期积累下来的精神财富，是企业核心竞争力的有力体现。企业文化的稳定性强，其一旦形成，将使全体员工达成共识，形成一种文化定势，具有持久性。除非企业的发展发生了质的飞跃，现有的文化定势已无法满足新的发展阶段的要求，文化变革才会发生，即便如此，先前企业文化中积累下来的特色也会被维持下来。世界500强企业之所以能够获得如此大的成功，关键原因在于他们不断探索具有自身特色的优秀的企业文化，并且能够不断秉承和完善这种企业文化价值观。
预算控制的稳定性则要比企业文化弱，虽然预算方案一旦形成，不能经常变更，要保持预算控制目标的持续性，但是预算控制更易受市场环境波动的影响，要时常保持活力，与市场相匹配，要充分考虑企业的发展动态，变更预算控制的方案。另外，在预算控制实施过程中，还要不断地根据预算总结会议和差异分析报告等进行相应的反馈和调整。
四、企业文化和预算控制耦合的路径.
企业的管理者要清醒地认识到我国企业文化中普遍存在的不足，并下大力气进行改进和完善，摒弃对企业发展不利的共有的企业文化特征，这主要是源于民族文化中的瑕疵。如，我国文化体系中过于追求稳定，缺乏创新力；过于讲究人情，不够理性；政治干预过多等负面特征。优秀的企业管理者应该充分发挥企业文化与预算控制之间的协同效应，将优秀的企业文化特色融合到企业预算控制体系的构建中，从而提高现代企业预算控制的实践与应用价值。
(一)基于企业文化建设的预算管理战略设定.
预算管理战略对企业预算控制体系的构建能够起到切实有效的导向性作用，其指导企业的预算组织、预算编制、预算执行、预算调整与反馈、预算报告、预算考评等各个环节的具体设计，促使企业上下各层级共同为预算目标而努力，是确保企业预算控制有效性的重要前提。①因此，企业在设定预算管理战略时，应当结合动态环境的变化，分析战略导向、业务流程的设计以及企业文化的变革对于预算控制体系构建的影响，从企业战略的高度和业绩管理整体的角度对预算控制体系进行规划设计，从而构筑一套与企业自身战略与文化相适应的“刚柔并济”的预算控制体系，以指引着预算参与者的行为方向。
(二)充分利用企业文化和预算控制的同质性，相辅相成.
既然预算控制与企业文化之间存在如此多的同质性，那么企业管理者应充分利用二者的同质性，相辅相成、相互促进。企业文化是预算控制的基础，一个健全的预算控制体系要有优秀的企业文化作支撑，预算控制是在特定的企业文化观念的指导下确立的，脱离了企业文化基础的预算控制是没有生命力的，也是无法达到预期效果的。试想，如果预算控制不能赢得企业员工在文化价值观上的认同，那么如何能够调动起员工内在的积极性?又如何保证强劲的预算执行力?预算控制目标又何以实现呢!可见，设计得再完美、再强有力的预算控制系统如果没有优秀的企业文化作基础，也只能流于形式而难以发挥应有的作用。
反过来，预算控制则是企业文化的保证，再优秀的企业文化也要落实到具体的规章制度上来，否则犹如空中楼阁，毫无价值。预算控制作为一种量化的控制机制，将进一步强化企业文化观念，约束着企业员工的行为不偏离本企业的文化精神，更具刚性特征。所以，有效的预算控制可以将企业的战略规划落地生根，使企业文化落实到经营管理的实践中，促进各部门的合理分工，确保企业规章、制度的贯彻执行，引导企业上下齐心协力，创造一种积极向上的卓越的文化氛围。
(三)发挥企业文化和预算控制的异质性，相互补充.
上述分析说明，企业文化和预算控制除了存在诸多同质性，还具有不少异质性，二者从不同侧面影响和制约着企业员工的行为，共同发挥作用。企业文化作为一种柔性控制的方式，对于员工的行为能够产生切实有效的激励与约束功效，从而确保企业战略落地；但是由于企业文化是抽象的、理念性的，需要通过具体的制度设计来发挥其功能，预算控制作为现代企业公认的良好的制度安排，其正是企业文化产生作用的最佳路径。因此，预算控制的制度设计应充分体现企业文化的精髓，将企业文化倡导的理念、精神转化为具体的行动规范要求，只有这样才能产生协同效应，高度强化员工行为的协调一致，高效率、高质量地实现企业的战略目标。从这个意义上说，预算控制和企业文化犹如现代企业发展的两个车轮，共同强化着企业的战略理念，推动着企业前进的步伐，削弱任何一方，都会制约企业目标的实现，阻碍企业的长久发展。
