浅谈AS股份有限公司资金内部控制与管理
一、公司资金内部控制相关理论概述
（一）内部控制的概念
内部控制是指公司为实现经营目标，保障严格遵循有关法律法规和规章制度，确保信息真实、完整、可靠，提高公司运营的经济性、效率性和效果性而制定和实施的相关政策和程序的过程，其目的是要使公司具有防止错误发生，不断自我发现错误，并自我修复的功能。
（二）资金内部控制的主要内容
1.审批：为保证现金收支业务符合授权要求，保证现金业务真实合法，应在以下方面进行严格控制：对现金实行严格的限制接近措施，业务经办人员办理先进收支业务要得到授权许可，任何未经授权的人员不得经办现金收支业务；使用款项的部门应提出用款申请，注明款项用途、金额、用款单位及时间等，经办人员在反映经济业务的原始凭证上签章[].
2.审核：为保证现金收付凭证的真实合法及核算准确，应在以下方面进行控制，现金业务主管资金应审查现金收付原始凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，经济业务内容的合法性，并签字盖章以示审核，然后编制现金收款或付款凭证；资金部门主管或其授权人员应审核现金收款、付款凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，同时审核现金收支原始凭证，并签字盖章以示审核后，才能进行现金收款或付款凭证的传递。
3.收付：为保证现金收付正确及时，保证现金业务资金记录完整及资产的安全，应在以下方面进行控制：出纳人员应根据审核无误的现金收款或付款凭证进行收款或付款，收付完毕，对现金收款或付款凭证以及所附原始凭证加盖“收讫”或“付讫”戳记，并签字盖章以示收付[].
4.稽核：为保证账实相符，保证现金收支业务记录完整及现金业务账务处理正确，应在以下方面进行控制：记账前，应由稽核人员审核现金收支所附原始凭证基本内容的完整性，处理手续的完备性，经济业务内容的合理合法性，以及所反映的现金收支内容和金额与原始凭证的一致性，并签字盖章以示稽核。
5.记账：为保证现金收支业务有据可查，保证现金业务账簿之间相互制约，及时提供准确的现金核算信息，应在以下方面进行控制：出纳人员应根据现金收付记账凭证登记现金日记账，登记完毕，核对现金日记账发生额与现金收款和付款的合计，并签字盖章以示登一记；总账资金应根据现金收付记账凭证登记现金总账，登记完毕，核对总账发生额与现金收款和付款凭证的合计金额，并签字盖章以示登记。
（三）资金的内部控制方法
1.现金安全的控制
要保证现金的安全，必须严格执行《现金管理暂行条例》，首先，按国家规定的用途使用现金，在允许的现金开支范围内进行现金支付。其次，加强对现金库存限额的管理，超过限额的现金应及时存入银行，遵守关于库存现金限额的规定，并不得坐支现金。最后，应当定期和不定期的进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存金额相符。如发现不符，要及时查明原因，以确保单位资产安全。
2.银行账户、票据管理的控制
公司应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，同时编制银行存款调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符，如果不符，要及时查明未达款项发生的原因，除余额核对外，还应逐笔进行查对，看其是否存在错误，以便及时处理。要指定专人负责对银行对账单的审查、管理，对于负责人不能按时提供银行对账单和余额调节表，要引起高度重视，查明真实原因。
从严规范各级单位银行开户制度。各单位必须在资金结算中心开户，严格按规定开立银行账户、办理存款和结算，不得出租、出借账户。定期检查、清理银行账户的开立和使用情况，及时发现问题并处理。指定专人定期核对银行存款余额，对背书转让票据应有原始记录或复印件。
3.货币资金收款环节控制
建立收据控制制度，即利用收据编号的连续性，核对收到的货币资金与金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。在现金收款过程中，签发现金收款票据与收款不得由一人办理。在此基础上，利用票据编号的连续性，由内部审计人员或财务部门主管人员，负责对票据的存根联与入账的记账联进行定期或不定期的抽查核对工作。
4.货币资金付款审批权限控制
单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确规定涉及资金及相关工作的授权批准方式、范围、权限、程序、责任等相关控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授权批准要求单位审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。
5.不相容职务相互分离控制
就是将某些职务由两个或一个以上的部门担任，合理设计各工作岗位，明确各岗位的职责权限，形成相互制衡，这样既可避免或减少发生差错和舞弊行为，又能防止掩盖错误。例如；负责银行对账单调节和银行存款账面余额的职员不能同时负责现金收入、现金支出或编制收付款凭证业务，以防止应记但未记入公司收入账或支出账的不正当行为再次被掩盖起来。总之不能由一个人办理货币资金业务的全过程，应该相互分离、相互制约，不能一人多岗，身兼数职[].
6.建立内部稽核制度的控制
各单位应建立健全对货币资金业务的监督检查制度，明确相关机构或人员的工作职责，并且不定期地进行间的检查。主要监督检查相关岗位和人员的设置情况，是否存在不相容职务混岗的现象，监督检查印章的保管情况，是否存在票据管理漏洞。有必要的单位应实行内部稽核制度，以加强对货币资金的管理和监督，及时发现和纠正货币资金在处理过程中出现的问题，尤其对大额款项的支付必须每笔稽核，查看资金的支付是否符合规定。
7.内部报告制度的控制
这种控制方法要求各单位要建立和完善内部报告制度，全面反映单位的经济活动情况，及时提供业务活动中的重要信息，增强内部管理的时效性和针对性。在货币资金控制环节适时运用内部报告控制方法十分重要，应切实发挥好内部报告控制方法的作用。
8.财务人员任用环节的控制
从业的财会人员，尤其是从事货币资金管理的人员，要具有政治思想好业务能力强、职业道德好的良好素质，要定期进行警示教育、道德教育。同时，公司要建立定期论岗制度，避免一个人长期在同一个岗位上工作。
二、AS公司资金内部控制存在问题与原因分析
（一）AS公司基本情况简介
AS股份有限公司由AS公司投资创建于1994年，总部坐落于长沙经济技术开发区。AS公司主要从事工程机械的研发、制造、销售，产品包括建筑机械、筑路机械、起重机械等25大类120多个品种，主导产品有混凝土输送泵、混凝土输送泵车、混凝土搅拌站、沥青搅拌站、压路机、摊铺机、平地机、履带起重机、汽车起重机、港口机械等。目前，AS混凝土输送机械、搅拌设备、履带起重机械、旋挖钻机已成为国内第一品牌，混凝土输送泵车、混凝土输送泵和全液压压路机市场占有率居国内首位，泵车产量居世界首位，是全球最大的长臂架、大排量泵车制造公司[].
自公司成立以来，AS公司每年以50%以上的速度增长。2009年，尽管受金融危机影响，AS公司仍然延续了以往的增长，全年实现营业收入137.45亿元，较上年增长50.3%.2010年上半年实现营业收入74,95亿元，较上年同期增长4.2%.2009年公司资产总额达到139.67亿元，负债总额为7782元，资产负债率为55.72%;2007-2009年连续三年净利润超过10亿元，分别为10.14亿元，19.06亿元和14.74亿元。公司整体经营状况良好，具有良好的负债偿还能力。
在国内，AS公司建有遍布全国的100多个营销、服务机构，拥有56个服务网点仓库、6条800绿色服务通道。其自营的机制、完善的网络、独特的理念，将星级服务和超值服务贯穿于产品的售前、售中、售后全过程。
在全球，AS公司建有30个海外子公司，业务覆盖达150个国家，产品出口到多个国家和地区。目前，AS公司已在印度、美国相继投资建设工程机械研发制造基地。2010年1月，AS公司在德国投资1亿欧元建设工程机械研发制造基地项目正式签约。
（二）AS公司资金内部控制存在问题分析
1.现金收支业务方面存在的问题
“坐支”现象十分严重。AS公司由于每日需求的现金量极大，现金也是统一管理的，因此对于收来的货款几乎没有缴存至银行，这种行为违反了银行结算的相关规定，同时“坐束”极易产生收支混乱，给贪污、舞弊、偷漏税款等提供机会；涂改凭证金额。财务人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用“退字灵”、“修正液”等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的；票据“前后联次”不一致。票据出票时往往需要套写，出纳员或经办员在套写时将复写纸的下而放置其他联次，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款；撕毁票据或漆用凭证。财务人员或出纳人员对收入现金的票据，乘机撕毁，将现金据为己有；或用漆取的发票、收据等凭证向客户开票，隐匿现金，达到贪污的目的；虚开发票，虚构内容。财务人员或有关人员与外部人员串通，在购物时虚开发票，或在做账时虚列奖金等其他开支，将多支出的现金据为己有；添枝加叶，加码报销。财务人员在原始凭证上添加经济业务的内容和金额，达到贪污现金的目的；错记金额，贪污现金。出纳人员在登记现金日记账时故意记错金额或将其合计数加错，表现为少计收入、多计支出，从而将多余的库存现金据为己有：公款私用，挪用现金。出纳人员或其他人员采用虚写或涂改现金缴款单日期的做法，未将当天应该送交银行的销货款等及时入账，挪用后进行体外循环。
2.银行存款收支业务存在的漏洞
擅自提现或填票购物。财务人员或出纳人员擅自签发现金支票提取现金或擅自签发转账支票套购物品，不留存根，不记账，将现金、实物据为己有；公款私存。财务人员利用经管资金收支业务的便利，把公款转入自己私设的银行户头上，从而达到侵吞公款或占有公款的目的；多头开户，截留公款。财务人员私自利用单位印鉴在其他银行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货款转至私设的户头上，从而达到截留公款的目的；转账套现。财务人员或有关人员配合外单位不法人员在收到外单位转入的银行存款后，开具现金支票，提取后交付外单位，达到套取现金的目的；私自背书转让。财务人员将收到的转账支票、银行汇票、商业汇票及银行本票等票据私自背书转让给与个人利害相连的单位，以达到变相侵吞、占有公款的目的；出借支票、账户。财务人员非法将支票借给他人用于结算或允许使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利；涂改银行对账单[].财务人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上的发生额或余额，使其与银行存款日记账上的金额相等或平衡，以掩盖银行存款已减少的事实；恶意串通，支付虚开票款。财务人员或其他有关人员串通商家，根据开具的不实发票及填制虚假收料单（验收单），将购物票款转至商家，对方提款后私分；“初”取“末”存。出纳人员私盖印鉴章，于月初从银行账户上提取大额现金，月末再把所欠窟窿补齐，如此可以使银行对账单上的期末余额和银行存款日记账上的期末余额相符，以掩人耳目。
3.资金预算控制存在的问题
预算在传统上被看成是控制支出的工具，但新的观念是将其看成“使公司的资源获得最佳生产率的一种方法”.AS公司推行预算管理起步于2004年，由财务部负责编制收入、费用、利润预算，由其他部门提供辅助信息，预算编制较为粗糙，对西方国家的预算管理经验借鉴不足。
AS公司预算管理认识与实务上存在盲区：由于公司成立时间只有二十多年，相当长一段时间内一部分单位领导只重生产，不重经营管理，对预算管理的重要性、科学性认识不足，致使预算管理工作不能真正落到实处。公司已编制了销售预算和费用预算、资产负债表、损益表、现金流量等预算，而有关资本支出的预算及的编制并没有引起公司领导的很大重视。前文提到股票二级市场投资失败的原因都是不审慎的投资，正是因为投资缺乏从公司全局角度出发的事前安排，致使投资方向与主营业务失去互相支持，最终出现投资损失。可见，投资活动的预算是公司目前的薄弱环的，也是公司预算急需加强的领域。
预算科学性和合理性不足：从AS公司实际来看，财务目标与财务预算有严重分离和脱节现象。看上去，有挺不错的财务目标，也制定了一些相关的财务预算。这些财务预算表面上也表现出一定的先进性，但由于公司管理基础差，所编制的预算从开始就缺乏生命力。一些分公司子公司受短期经营行为以及局部利益的驱使，把编制预算演变成了如何向上级部门多要资金，东拼西凑，编制虚假预算，造成财务目标与财务预算的严重脱节。
预算缺乏系统性：AS公司对编制预算还是较为重视的，在财务部设置专门的预算机构参与顶算编制，但没有对顶算执行进行跟踪调查和预算调整，这说明公司对于预算的执行并没有给予足够重视。这架空了预算控制的职能，也严重削弱了预算的激励作用。
预算执行过程中权限的划分不明确：公司实行预算控制后，公司全部资源运用和业务开展都受制于预算的控制，为适应公司在实际的运行中遇到一些突发性的问题，预算必须具有一定弹性，这是预算与计划的一个重要区别。但预算弹性必须控制在合理的范围内，否则预算将失去控制作用。另外，对预算编制、调整的权力不进行划分与制衡，预算将形同虚设。因为，如果没有权力的划分与制衡，预算编制可能松弛，特别是如果对于预算调整权力不加以制衡，超预算或无预算的项目可能因为预算调整权的滥用而照样开展，预算对实际行为的预控作用将严重受损[].
（三）AS公司货币资金内部控制失效的主要原因1.AS公司内部监督弱化
（1）资金原始凭证失真，基础数字不实。原始凭证混乱是当前公司存在的极其严重的问题，使资金信息真假难辨而难于监督。这种现象大致可分为两种情况：
a.为了掩盖不合法的经济内容编造原始凭证，从而形成表面上完全合法的经济内容；b.虚构经济内容，随意填报发票内容，凭发票报销。
因此，资金监督在实际工作中就显得无能为力。
（2）领导带头违法，使资金无法监督。事实表明，AS公司大量资金是公司领导、公司法人为谋取自身利益，不顾国家财经法纪，弄虚作假，并利用自身有利条件和权利唆使、强令人员进行违章操作。因为领导的权力高于一般工作人员，工作人员必须听命领导的安排；另一方面，财务人员隶属于本公司，其人事、经济利益等各方面直接受公司领导人来支配，财务人员在行使职权过程中往往顾虑重重，无法充分实施监督“无法”可依。而最终导致资金工作的依附性，使资金监督丧失效力。
例如：2009年AS公司任命了一位新董事长，上任之初原财务人员便更换了三分之二，并让其外甥担任了财务科长，经营二年，年年被评为市先进公司，获得了公司家和市级劳模的荣誉称号，第三年初即因成绩显著而升迁，新董事长上任后便资金匮乏，为了摸清家底而申请了审计，这次审计与上次审计只差四个月，上次审计是库存材料盈余18万元，本次审计是库存材料亏损20万元，结论大相径庭。究其原因上次审计人员认为：财务科原材料账面为负数，仓库资金帐面也为负数，两账相符，但实地盘点材料为正数，所以定性为盈余，并因此上缴国库三分之一；本次审计人员认为：原材料库存不应该是负数，账面负数是核算材料入库的时间差异造成的，认真复核了已入库未验收和已验收未入帐得购货凭证，又对仓库材料进行了实地盘点，自然就漏出了潜亏的黑洞。这个事例应引起我们注意的是：审计监督很重要，错误的审计结果使失真的资金信息又被披上“真实”的外衣，是某些社会中介机构在利益的驱使下，丧失了最起码的法制观念，资金职业道德沦丧，按照被审单位的授意，出具审计虚假报告，造成资金信息的“合理”失真。
2.内部控制制度体系不完善
目前，AS公司对建立内部控制制度不够重视，内部控制制度残缺不全或有关内容设计不够合理。比如在不相容职务分离原则上，AS公司在编制人员少的情况下，没有增配人员，使得一名财务人员常常身兼数职，容易对货币资金业务的某个环节拥有绝对的处置权。类似行为得不到有效的监督，就容易造成管理上的漏洞。
3.AS公司领导或主管人员滥用职权
AS公司部分领导干部或主管人员置内部控制规章于不顾，将自己的行为凌驾于内部控制制度之上，必然会使业务经办人员屈从于外部压力，绕过必要的程序和环节，违规办理业务，致使内控制度失效。
4.具体业务经办人员素质不高
AS公司有的人员安排不当，不具备相应的管理知识和能力以及较高的思想道德品质，影响了内控制度效力的有效发挥，不能及时杜绝风险的发生。
三、完善AS公司资金内部控制的措施
（一）加强公司的货币资金的审计监控管理
AS公司应成立自己的内审机构，对于这一点公司领导应有深刻的理解，充分认识内审工作的重要性，极力支持内审人员的工作。
1.AS公司内部审计的角色定位和功能定位
针对AS公司货币资金内部控制而提出的内部审计模式是在分公司建立一种内部审计部的机构，它在公司总经理的领导下对下属办事处和职能机构的业务进行监督和评价。作为内部控制的重要组成部份，内部审计的功能定位是：它应服务于AS公司货币资金业务内部控制的目标，内部控制的目标决定内部审计功能定位的合法性和效益性。
（l）合法性与合规性：AS公司作为市场主体，其经营活动必须按照中国有关法规和公司内部财务管理制度的要求进行，通过内部审计，可以对财务收支及有关经济活动进行监督，增强公司管理层和业务活动经办人员的内控观念。这方面的功能主要体现在：
审查和评价货币资金业务处理授权的全面性和正确性；审查和评价货币资金业务发生的真实性，合法性；审查和评价货币资金业务所涉及的财务与会计处理程序的合法性，合规性；审查和评价包括会计资料在内的各种经济信息资料的真实性和完整性。
（2）效益性：现代AS公司制度管理中有一项不可缺少的内容，即AS公司定期或不定期地对业务活动的效益性进行评价。AS公司建立内部审计的模式则正是通过检查和评价业务活动的经济性、效率性和效果性来实现上述要求。所谓经济性是内部审计通过审查业务活动的资源取得是否经济，来评价业务活动的开展是否以最小的成本获得与数量，质量和任务要求相一致的资源。所谓效率性是指内部审计通过审查业务活动进展与所消耗资源之间的关系，来评价是否充分利用现有的管理控制系统，以取得令人满意的经营管理效率和质量水平。所谓效果性是指内部审计通过审查业务活动的经营效果，来评价经营目标的实现程度和管理控制系统的完备性。
2.AS公司内部审计部的机构设置、职责及权限
（l）机构设置：针对AS公司货币内部控制的薄弱环节，提出在分公司建立受总经理领导的内部审计部的方式，这样既可以直接受到分公司最高管理者的领导，有利于内部审计信息的沟通，又可以保证一定程度的独立性，内部审计工作不会因为从属于哪个部门而受到影响。内部审计部应由独立于各办事处和其它职能机构如财务部、项目部的人员构成，审计部的经理直接向分公司总经理汇报。
（2）职责：内部审计部在总经理的直接领导下，依照中国法律、法规以及AS公司的有关规章制度对有关职能机构、下属各地区办事处的货币资金业务和经济效益进行内部审计监督和评价。
（3）权限：内部审计部的主要权限有：根据审计工作的需要，有权要求被审计部门按时报送计划、预算、执行情况的相关文件、资料等，有权审查凭证、账簿、报表，检查资产和财产，检测财务会计软件，查阅有关文件和资料。
有权参加高层管理者召开的与审计有关的会议，并对涉及审计方面的问题发表意见。有权对涉及审计的有关事项向AS公司内部有关部门和个人进行调查，并索取有关文件、资料等证明材料。下属办事处提出的增、减备用金的方案，必须得到内部审计部的审核批准。
对正在进行的严重违反财经法规，将会造成损失或浪费的行为，经总经理同意，作出临时制止决定。对阻扰、妨碍审计工作以及拒绝提供有关资料的情况，经总经理批准，可以采取必要的临时措施，并提出追究有关人员责任的建议。论文格式有权针对审计中所发现的问题或情况，提出改进管理、提高效益的建议和纠正、处理违反财经法规行为的意见。对严重违反财经法规和造成严重损失或浪费的直接责任人员，提出处理的建议，并按有关规定向AS公司审计委员会反映。
3.备用金模式的内部控制系统的调查
这是内部审计的基础性工作。了解的内容包括：两个办事处的组织机构和人员设置，办事处的成本中心，办事处业务状况，2010年6至12月各项费用的金额，财务工作的流程等等。采用的方法是通过查阅办事处的基本资料，从分公司财务部提取数据，从其它相关部门如行政部、人力资源部了解，以及实地观察等方式。
（1）办事处是否严格遵循AS公司对于管理人员的授权签字的金额规定，发生的各项费用是否按照公司有关规定执行，如：1000元以上费用要用支票结算，员工出差的机票必须在公司指定的票务公司购买，出差所附的原始凭证是否合法等等。
（2）办理借款和报销时是否严格遵循了AS公司的有关规定，如：借款必须要有部门经理签字，借款单是否列明了用款的目的、成本中心，报销单是否有其它员工的审核签名，报销时间是否在借款发生日的20天以内等等。
（3）办事处的财务人员是否清楚地了解AS公司的相关财务制度和政策，在实际工作中是否严格遵守财经纪律。
（4）办事处的财务人员是否定期编制银行对账单并调节未达账项，支票和印鉴是否妥善保管，作废的支票是否加盖“作废”戳记作废并妥善保管，办事处的费用帐单是否联系编号和复印，发生现金和银行存款支出是是否及时登记现金日记账和银行存款日记账。
（5）办事处的现金余额是否与现金日记账余额一致，银行存款余额是否与银行存款日记账余额一致，现金、银行存款、员工借款和未报销费用总计是否等于该办事处的备用金定额。
（6）办事处的申请补足备用金的周期是多长，现有的申请周期能否满足业务周转的资金需求。
在调查了解了办事处备用金模式的内部控制的内容以后，可以用适当的方法将内部控制描述出来，供制定审计程序之用，或供日后参考。一般有三种方法即：文字描述法、调查表法和流程图法。笔者采用的是调查表法，是将那些与保证会计记录的正确性和可靠性以及与保证财产物资的完整性有密切关系的事项作调查对象，设计成标准化的调查表，并利用表格形式，通过征询方式来了解备用金模式内部控制系统的强弱程度。
4.备用金模式内部控制系统的测试
（1）备用金内部控制设计测试，通过控制设计测试解决的问题是：对办事处备用金的内部控制系统和程序是否设计合理，能否防止，发现和更正一些重大的错误和失误，比如，AS公司规定：办事处的现金和支票必须由当地财务人员专人保管，并存放在保险柜中。这种控制措施可以防止和极大地减少现金和支票发生遗失的风险。
（2）备用金内部控制执行测试，笔者通过内部控制执行测试所要解决的问题是：办事处的备用金内部控制制度和程序是否实际发挥作用。一项内部控制设计得再好，如果不实际发挥作用，是不能减少风险的。因此在对现金和支票控制设计进行第一步测试，认定该控制设计合理之后，还需要进行第二步测试。笔者发现：两个办事处的财务人员都将现金和支票存放在加过密码的保险柜中，这就说明该项控制措施确实在实际发挥作用。
（二）完善公司货币资金内部控制制度总体设计1.明确出纳员与会计的职责分工
AS公司出纳主要负责：①货币资金的收入、支出和保管。这是出纳员最基本、最重要的职责，也是出纳员名称的由来。②现金日记账和银行存款日记账的登记。⑨有价证券及货币资金收支原始凭证的购置、保管和使用工作。
在货币资金内部控制中，会计员应负责收付款原始凭证的复核，收、付款记账凭证的编制，总分类账的登记，明细分类账的登记，会计账目的稽核，会计档案的保管等记录性的工作，会计员不得以任何方式直接或间接接触公司的货币资金，以防其借机贪污公司的货币资金。
AS公司的实践表明，会计人员出现贪污、挪用公款的问题，大多数是由于会计人员非法接触公司货币资金造成的，如利用出纳人员不在岗的机会代理出纳业务，直接接触货币资金；利用其会计主管的身份，控制出纳人员收支，间接接触货币资金等。因此，AS公司必须严格坚持钱账分管原则，严格控制会计人员对公司货币资金的接触，严禁会计主管人员，特别是兼任记账工作的会计主管人员独立审批货币资金的收付。
2.明确AS公司董事长及总经理的职责
在货币资金内部控制中董事长职责：公司的股东大会、董事会等权力机构应在董事长的主持下，负责确定货币资金的内部控制制度，审批公司财务预算和决算：审批预算外重大开支，决定财务部门负责人内审部门负责人及公司经营管理负责人等关键管理人员的任免等工作。公司的董事长除了主持权力机构会议之外，还应负责签发权力机构批准的财务预算及财务决算报告，根据权力机构的批准，审批预算外开支及总经理等关键管理人员、权力机构分委员会及监事会的日常开支。在预算执行过程中，组织内部审计人员或监事会人员对预算执行进行日常监督检查。
由董事会聘请的总经理在货币资金内部控制中的职责是，负责公司货币资金内部控制拟订，主持财务预算的制定，向董事会做包括财务管理工作在内的工作报告。根据公司董事会或股东代表大会报告批准的财务预算，全面负责公司资金的筹集、调度、使用、运用一般授权的方式，分解下达预算，授权下级管理人员审批预算内的日常财务收支，控制各部门预算的执行及其效果；运用特殊授权的方式审批公司预算内的重大开支。此外，总经理还应当负责决定财会人员的任免，向董事会或股东代表大会提出财务部门负责人和内审部门负责人的任免建议等工作。
（三）解决AS公司领导或主管人员滥用职权策略为了解决AS公司在以上职责上存在的问题，应该做到：公司预算内的日常开支应由AS公司经营负责人调度和审批。由AS公司权力机构负责人审批公司预算内的日常开支是不适当的。因为这样做不符合两权分离的原则。这不仅剥夺了公司经营管理财务负责人的必要的财务自主权，不利于保证其实现经营目标，模糊其经营管理责任，而且使公司权力机构负责人既执行预算又监督预算执行，丧失了对公司日常开支进行有效监督所需的独立性，弱化了公司权力机构对公司财务收支的监督能力。公司权力机构及其负责人应当通过预算审批、决算审批、预算外支出审批、总经理和财务负责人经费报销审批、组织财务收支审计等，控制和监督公司财务收支，维护所有者权益，不应当通过掌握公司日常开支审批权，干预公司经营管理者的经营自主权。
按照2007年财政部颁布的《内部会计控制—货币资金》的规定，AS公司办理任何财务支出业务，都必须经过以下四个环节：
首先，业务经办部门或人员应提前向审批人提出用款申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，必要时还应附有有效的经济合同或相关证明。其次，审批人应根据其职责、权限和相应程序，对支付申请进行审批。对于不符合国家法律、法规和公司规章、制度及预算的货币资金支出申请，审批人应拒绝审批。为了提高审批的质量和效率，审批人不但要有依法照章审批的品质，而且要熟悉和理解国家法律、法规和公司规章、制度，严格执行公司财务预算，更要带头遵守各项财务制度和内部控制规定。复核人应对经批准的支付申请进行复核。既要复核支付申请的审批方式、权限和程序是否适当，也要复核支付申请的手续及相关单据是否齐全，金额计算是否正确，支付方式和支付单位是否妥当等。如果复核发现审批人审批有申请支出的款项不合法、不合规、超预算等，或有越权审批、违规审批等问题的，复核人员应当提请审批人员纠正；审批人不予纠正的，应向公司负责人报告，请求公司负责人做出如何处理的书面指示。复核无误后，复核人员应据以付款凭证，交出纳员办理支付手续。最后，出纳员应根据经过审批人批准，并经复核人复核无误的支付申请，按批准的金额、结算方式、受款单位等办理支付手续。办妥支付后，要在付款凭证上加盖“付讫”章，然后据以登记日记账，并将有关单据交记账人员登记有关分类账。
明确各级授权批准人员的责任；明确各级财务支出审批人员的相关责任，并对其履行情况进行严格的监督检查和严肃的问责追究，是公司授权批准控制机制有效运行的前提条件和重要保证。
实践证明，授权者只有审批权力，而不负担审批责任，是形成越权审批、违规审批、争相审批、审批过多、过滥等问题的重要原因。AS公司要明确规定与授权审批权力相对等的经济责任，以保证授权批准者能谨慎从事，切实履行对经济业务的控制职责。一般说来，对于个人审批，如果是单层授权，授权审批者应对错误的审批承担主要责任，复核人承担间接责任；如果是多层审批，在中低层审批人员与业务经办人员没有串通舞弊的情况下，应当由最高审批人员承担主要责任，其他审批人员和复核人员承担间接责任；在中低层审批人员与业务经办人员有串通舞弊的情况下，应当由串通舞弊者承担主要责任，其他审批人员和复核人员承担间接责任。对于集体审批，公司及其有关业务或职能部门主要负责人应当承担主要责任，参与集体审批的人员及复核人员应承担间接责任。
加强对公司财务审批“一支笔”的制度。“一支笔”财务审批制度，是指公司的一切财务支出都由公司负责财务审批的领导人员（通常是公司负责人）一个人负责审批。“一支笔”的权力来自于公司权力机构的授权，并要受公司权力机构审批的财务预算的制约。
AS公司实施了该项制度，并没同时设计和认真执行相应的制度，导致这项制度实施后，渐渐出现了一些“一支笔”独断专行，贪污舞弊的问题。要保证“一支笔”财务审批制度充分发挥其应有的作用，有效避免独断专行和贪污腐败的问题产生，首先必须明确，“一支笔”只能由总经理担任，不得由董事长担任。由董事长担任“一支笔”,必然是失控的“一支笔”,是万万要不得的。其次，必须建立和有效实实施。“一支笔”财务审批制度相配套的事前授权控制制度和预算控制制度、事中监督检查制度、事后责任追究制度等。
在授权控制方面，公司权力机构对公司“一支笔”的权力配置应实行一般授权与特殊授权相结合的制度。对于日常开支，公司权力机构应通过严格审批财务预算，对“一支笔”进行一般授权；“一支笔”应严格按照权力机构批准的财务预算进行财务支出审批。
对于公司的重大经济业务，如重大筹资业务、投资业务、资本支出和增资扩股等重大货币资金流动，以及所有预算外的开支，应由公司权力机构根据少数服从多数的原则，做出特别决议后，由“一支笔”据以签字批准。
在事中监督检查方面，首先，公司的监事会或审计委员会应定期聘请注册会计师对“一支笔”进行任期经济责任审计或亲自对“一支笔”的审批情况进行监督。其次，对“一支笔”自己的业务经费，要实行公司权力机构批准的预算控制，实行“定额备用金制”使用，实际报销应由监事会或审计委员会负责人审批。
在事后责任追究方面，公司除了要通过事中监督及时发现。一支笔“的问题外，还应通过严格审查年度财务决算，已发现公司货币资金收支的异常变动。对发现有失职、滨职或贪污、舞弊行为的”一支笔“,公司董事会或监事会（审计委员会）应及时启动罢免程序，对”一支笔“进行严肃查处。
（四）提高财务人员业务水平及素质
要保证出纳与会计的相互制约能够长期有效，根本的措施是要保证他们品德上诚实、业务上胜任和关系上相互独立。
品德上诚实是指出纳和会计要忠于本单位及其所有者，遵纪守法，诚实守信，认真负责。为此，公司要加强对他们的以诚信为主的职业道德教育，全面记录他们的品德表现，即使褒奖他们认真负责的行为，批评或追究他们不诚实、违法乱纪的行为；对不诚实的出纳员和会计员要及时调离[].
业务上的胜任是指出纳和会计要具有与自己的工作相应的专业知识和工作能力。为此公司要加强对他们的招聘和培训工作，不断保持和提高他们的业务素质；要全面、客观地考核他们的工作能力和业绩，并与奖惩和职务晋升相联系；对于不胜任的出纳员和会计员要及时调离。
相互关系上的独立是指出纳和会计之间不能存在血缘上的近亲关系，职权上的制约与被制约关系以及工作上的长期协作关系。为此，公司要按照独立性的要求配备出纳员与会计员，并合理划分他们的职权，实行定期的岗位轮换。
（五）完善资金全面预算控制
由于全面预算控制是借助于全面预算对公司经营管理活动进行的控制，因此，全面预算控制的内容取决于全面预算的内容。全面预算时有一系列预算按其经济内容及相互关系有序组合成的有机体，主要包括经营预算、财务预算和专门决策预算等部分。因此AS公司不仅仅要重视经营预算和财务预算，也要非常重视专门决策预算。
1.成立独立的风险管理机构。AS公司成立的独立的风险管理部门可以是企业的一个职能部门，也可以是具有相当独立程度的由各部门的专业人才组成的风险管理委员会，必要时还应当聘请AS公司外部的有关风险评估和风险管理专家的参与。AS公司的风险管理机构为AS公司的风险管理提供的组织保障。风险管理机构对涉及AS公司经营管理所面临的各方面的风险均应进行管理和监控。
从公司目前的情况来看，公司可以成立由公司财务部门、审计部门、工程投招标管理部门、工程技术部门、公司采购部门的相关人员组成风险管理委员会，由其对公司货币资金上的风险进行分析与评估，定期或不定期地提出风险分析报告。对于公司准备进行工程投标的项目，应当分析工程完工后相关利益流入公司的可能性，对于那种风险较高，即使工程完工后工程结算的现金不能流入AS公司的项目，公司不能盲目投标。同时对于来自AS公司外部的风险，公司可委托专门的风险调查分析评估机构进行分析，提出风险分析报告，供公司决策使用。
2.建立货币资金预警系统。货币资金预警系统的作用在于当AS公司货币资金偏离正常状态时，报告AS公司可能面临的货币资金危机，通过分析造成该种状态的原因，提前采取防范措施。该预警系统在依托现有财务预警系统的基础上，增加对货币资金的监测功能。比如：在现有的风险管理机构内部增设专门或兼职的货币资金的分析管理人员，在会计信息系统或其他内部报告系统中增加反映货币资金方面的信息，加强对货币资金的分析，形成专门的货币资金分析报告等。预警系统一般包括专门的机构或人员、预警指标体系、相关的货币资金信息及传递、指标的分析处理等。
3.风险的定量分析。公司应当建立对货币资金风险的定量分析机制。对货币资金风险的定量分析，应根据财务报告和内部信息系统提供的其他专门货币资金量资料进行。从定量分析所使用的指标来看，定量分析分为单变模式和多变量模型。单变模式就是运用单一的财务指标或财务比率来对风险、危机进行评估。单变模式的分析方法通常采用趋势分析法和横向比较法。通过相关指标与本公司的历史资料对比，反映该指标发展变化的趋势，来判定公司在该方面可能面临的问题为趋势分析法。横向比较法则测重于公司与同行业的其他公司的比较，通常横向的比较分析公司在某一方面的优劣、进而针对公司面临的问题采取措施。
4.对风险的评估。公司的专门业的风险管理人员结合对风险的定量分析和定性分析，提出专门的风险分析报告，对风险作出综合评估，供决策者参考。
经营预算是指与公司日常业务直接相关、具有实际商业性质的基本业务活动的预算，通常与公司损益表的计算有关。主要包括：销售预算、生产预算、直接材料消耗及采购预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、期末存货预算、销售与管理费用预算等。这些预算以实物量指标和价值量指标分别反映公司收入与费用的构成情况。
财务预算是指与公司现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。它主要包括：现金预算、预计损益表、预计资产负债表、预计现金流量表。这些预算是以价值指标总括反映经营预算和资本预算的结果。
专门决策预算主要涉及非流动资产投资即资本性支出，故也称为资本支出预算，是指公司与取得非流动资产相关的资本性支出业务的预算。如公司固定资产的购置、改建、扩建、更新等，都必须在投资项目可行性研究的基础上编制预算，具体反映投资的时间、规模、收益以及资金的筹措方式等，为控制资本性支出数额，提高非流动资产投资效益提供依据。
结语
管理实践证明：公司的一切管理工作，都是从建立和健全内部控制开始的；公司的一切决策都应统驭在完善的内部控制体系之下；公司的一切活动，都无法游离于内部控制之外。管理实践还证明，得控则强，失控则乱，不控则亡。论文通过对资金内部控制相关理论的梳理，然后对AS公司资金内部控制存在的问题和缺陷进行分析论证。
资金系统控制，指通过资金及其相关的手段与方法，搜集、加工和输出可靠的信息，保证公司财产物资的安全，实现公司各控制岗位之间的信息沟通，保证个控制岗位之间能够相互联系和相互制约。完善AS公司资金系统控制，应该重点做到以下方面：保持收付款原始凭证的完整性，选择结算方式要合理、安全，严禁公司”坐支“业务的发生，保管和稽核制度的完善。
全面预算控制是借助于全面预算对公司经营管理活动进行的控制。因此，全面预算控制的内容取决于全面预算的内容。AS公司不仅要重视经营预算和财务预算，也要非常重视专门决策预算。预算编制的优劣直接决定着它能否得到AS公司权力机构的批准，决定着它的执行得难易，决定着其控制作用的大小与发挥。
推行资金内部审计控制。将资金内部审计作为内部控制的重要手段和机制，通过资金内部审计对其他内部控制要素的审查和评价，及时发现其中存在的问题，建议有关领导加以研究解决，以保证资金的安全。
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