论物流企业货币资金内部控制
中图分类号：F253.9 文献标识码：A
Abstract： Monetary fund is an important part of logistics enterprise assets， which plays a very important role in the economic activities of the logistics enterprises. Due to the high liquidity of money funds， it is easy to be illegally occupied and misappropriated， so logistics enterprises must establish a sound internal control system of monetary funds， strengthen the management and control of monetary funds. Firstly， this paper gives a detailed theoretical overview of monetary funds and internal control， and then analyzes the problems in the internal control of monetary funds of logistics enterprises.
Key words： logistics enterprise； monetary fund； internal controls
货币资金是企业中流动性非常强的资产，是企业内部会计控制的重中之重。如果仅仅从会?核算的角度来看，货币资金并不复杂，但因其是一种可以充当一般等价物的特殊商品，而且具有高度的流动性，从而备受不法分子的关注。因而，货币资金也最容易发生差错或被人为挪用或者侵占。因此，必须建立健全货币资金内部控制制度，重视对其的管理，避免发生不必要的损失。
1 物流企业货币资金内部控制的理论概述
1.1 货币资金的含义
货币资金是指以货币形态存在的资产，它是流动性最强的资产。货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金活动具有流动性强、与其他经营业务联系广泛、国家宏观管理严格等特点。
1.2 内部控制的含义
内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。
因此，内部控制是任何一个企业都需要的，目的是为了保护本企业的财产安全与完整，保证财务会计信息的及时准确，对单位内部人员进行管理和约束，在不违反、遵照相关法律法规的基础上，制定的一系列方法措施和制度的总称。内部控制是不同于普通管理制度的一种特殊管理制度，因为普通的管理制度是针对特殊事项的，而内部控制（以下简称内控）是宏观的，以一个企业为整体，为其量身定做的方法、程序，建立其专属内控体系的一种特殊管理制度。
1.3 企业货币资金内部控制的目标
货币资金内控必须遵循财政部、中国人民银行等各个部门颁布的各种法规和规章，正确使用各种银行结算工具，按照有关规定核定库存现金限额，按现金收付范围使用现金。按照货币资金业务的特点以及企业对其的要求，货币资金内部控制的目标主要有：
第一、保证货币资金业务的合法性。
第二、保证货币资金业务核算准确可靠。
第三、保证货币资金的安全。
第四、保证货币资金的使用效益。
2 物流企业货币资金内部控制存在的问题
由于货币资金具有十分强的流动性以及灵活性的特征，因此在管理与使用的过程中就非常容易出现问题。就现在而言，从物流企业中实际发生的状况来分析，关于物流企业中主要存在的内控问题，有以下几方面：
2.1 岗位分离存在的问题
物流企业内控出现的问题中，首先是岗位分离制度较为不完善，存在比较严重的问题。事实上，在现实中，大多数物流企业都没有一套完善的、可以实际执行的内控制度，就算是有，大部分也只是空壳，没有执行力度，例如，出纳做的工作，一方面去银行对账，另一方面又编制银行存款的余额调节表，这样长期使用一个人负责这部分工作，就造成了岗位分离制度不能实施的问题，也会让一些不法分子心生异念，产生私吞公款等行为。事实上，在一个内部会计控制严密的物流企业中，防止这种犯罪行为的内控措施有很多。如果公司建立健全货币资金内控制度，建立重视可实行的岗位分离制度，可以真正控制因这一问题产生的各种违法行为，保证其经营管理活动既安全又有效。
2.2 授权审批存在的问题
物流企业中存在着授权审批不严密的问题。事实上，有相当一部分企业在重视货币资金收支问题的前提下，对其审核比较正规，会检查相关的手续是否完善，合格，这就说明授权审批的制度是有其存在的必要性的。可是依旧有部分物流企业并不是实际使用内控制度实现授权审批，还是像以前一样，由最高领导一个人说的话才算数，这样造成了领导会滥用自己的权利，报销很多本不应该报销的开支，有些单位领导都存在着越权审批的情况。 2.3 在票据印章的管理上存在的问题
从表面上来看，似乎大部分物流企业的票据和印章管理都不错，可是在事实上，有相当一部分物流企业会为了方便把所有印章交给一个人管理，而且，很多物流企业都不会正确的使用印章。据调查，有的物流企业存在先在空白支票上盖章，再填金额，这样会导致存根和支票金额不一致的现象，从而套取公司的现金。这种现象可反映出该物流企业在票据和印章管理制度上存在着问题，应该检查票据的领用、核销等过程是否有完善的手续。还有的单位，出纳收款给对方开具了收据，但是因为没有别的会计对他收款的数额核对，这就使素质不高的出纳人员有了犯罪的机会。
2.4 货币资金管理存在的问题
就目前而言，物流企业内控制度不容乐观，实际操作能力弱，并且由于我国经济发展迅速，新成立的诸多物流企业都没有完善的内控制度，老企业中的很多高层管理人员对企业的货币资金内控制度也没有表现出十分重视的态度，所以，大多数制度只是停留在书面上，没有切实实行。特别是库存现金的部分，有着不容忽视的问题。多数物流企业都没有限制库存现金额度，所以超额的现金一般都不及时存于银行。另外，坐支现象也比较普遍。最后，现金的清查工作不到位，这就导致了白条的存在。如果不好好管理库存现金，就会给不法分子可乘之机。
3 影响物流企业货币资金内部控制的因素分析
货币资金内控环境就是影响物流企业货币资金内控因素的总称。内控环境如果好，那么物流企业内控制度的实施就会顺利很多，反之，就会有很多阻碍，所以物流企业的内控环境也很重要，它包括以下几方面：
3.1 单位负责人
单位负责人在物流企业中扮演着相当重要的角色，所以，在物流企业内控环境中也是一样，由于单位负责人权力大，企业的基本走向都由他决定，因此，单位负责人的思想境界，文化水平，管理理念，法制观念，道德水平等因素都影响着货币资金内控制度的执行情况。
3.2 员工的职业道德和业务素质
不仅仅是单位负责人，物流企业中的各个部门的管理者，各个部门中的基本员工，都对物流企业货币资金内控制度的实行有着不可忽视的影响，他们的疏忽大意，他们的不法行为，都会造成不良后果。比如说，由一个人负责办理一笔关于货币资金的业务，如果经办人在此过程中产生了不好的想法，那就有可能贪污。再比如，出纳保管空白支票，如果保管印章的人没有做好工作，让出纳得到机会，那么出纳携款出逃也是有可能的。所以说员工的道德素质对物流企业也是有很大影响的，增强他们职业道德素质意识也是当务之急。
3.3 内部审计工作
内部审计力度的大小也对货币资金内控制度具有影响力。内部审计包括内部财务审计和经营管理审计，它的作用是帮助企业监督内控措施的实行成果，进而发现物流企业货币资金内控制度中的弱项和不完善之处。它是物流企业进行的一种自我考核的过程。
4 解决企业货币资金内部控制问题的对策
4.1 建立和完善货币资金内部控制制度
对于我国的会计法律建立方面，整体来说还是较为完善的。各个行业处理会计相关工作都是按照会计法的规定，而具体的会计工作中的会计法律法规和制度越来越合理，具有了系统的科学性。并且，由于这些制度和条例是由国家统一制定和发布的，有一定的内在逻辑性，建立了严格、完善的会计具体操作准则，如果严格执行相关的法规制度，就不会在会计工作种出现问题。然而，各单位在现实中使用这些法律法规时，不少单位没有严格按照以上相应的会计法律法规，让它的存在没有具体意义。因而，?τ诩忧拷ㄉ杌醣易式鹉诓靠刂浦贫龋?不能只是建立国家的会计相应法律法规，而要求各单位必须依据相应会计法律法规，创办出符合自身情况的货币资金内控制度，从源头上解决因其发生的种种问题。
4.1.1 岗位分工控制
物流企业必须依据不相容职务彼此分开的准则，科学规划有关的工作职位，确定责任范畴，建立一个彼此可以制衡的体制。具体来说包括以下几个方面：（1）物流企业应该选取符合要求的会计职员来管理有关货币资金的工作，可以依照现实情形创立定期换岗、轮岗的制度。（2）货币资金的收付及保存只可以由经授权的会计人员来进行办理，禁止没有得到授权的机构或人员接触关于货币资金的工作或直接进行管理。（3）对大型物流企业来说，会计职员应以天为单位把每日收支现金数记录在现金出入备查薄。别的职员可以记录现金日记账和现金总账。对于小型物流企业来说，可以把现金出纳备查薄替换成现金日记账，由会计职员记录，至于现金总账的记录工作则应该找另外一个职员出任。（4）会计职员不可以兼职其他与自身岗位相关的会计工作。（5）对银行对账单以及银行存款余额的职员要与相应的收付款职员进行的工作分开。（6）创立会计职员特用印章保存职员、会计职员、审批职员、会计档案保存职员和货币资金审查职员的工作各自负责的制度。（7）创办现金和银行存款定期以及不定期的审查方法。
4.1.2 授权审批控制
物流企业需要确保与规定有关的货币资金工作的使用审批的范畴、职责、过程等多方面，物流企业内部的各级领导要依据货币资金授权准许制度的要求，在授权范畴内审核，不可以逾越审核的权限。办理人员需要在自己的责任范畴中，依据审批人的审核建议处理该业务。如果审批人逾越了授权范畴内审核的货币资金业务，经办职员有理由不予处理，且在第一时间对审批人的上级授权部门作出报告。
4.1.3 健全票据印章的控制
物流企业需要确定各类单据的采购、保存、使用以及背书转让和注销这些方面的职责权限和过程，确保空白票据具有完整性。由于填写或开具过程中造成的失误而带来企业要作废的单据，需要按照规定保留，不可以任意扔掉或废弃。单据的使用及注销过程需要被仔细的登记，用以日后进行查账和稽核。对于收取的现金，需要为对方开发票或是收据，还要盖上财务专用章。而对于收到的重要单据，则要办相应的转交手续，留下其复印件保存，不可以出现跳号的行为，也不可以对空白票据先盖章。企业还要强化对银行预留印鉴的治理，对于签字和盖章手续要严格执行，在现实中使用印鉴章时，权利行使人要以最大努力地对支付的单据执行严格的审核后才可以盖章。不少单位由于交易需要把印鉴章带到外面的，必须要有两人以上共同监督使用。财务专用章要有一个人专门对其保管，个人名章就要由本人或其他职员进行保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。 4.2 确保单位负责人的责任主体地位
单位负责人对于确保内部会计监督制度的建立和健全可以发挥一定的功效。如前所述，确定单位负责人为本单位会计行为的责任主体，目的是督促单位负责人要组织有关人员建立健全内部制约机制和相关制度，以保证会计工作有序进行。与此同时，他需要通过监督检查的方法，让内部会计监督制度发挥其应有的功效。在现实中，有不少企业也运用了相对应的内控制度，但是并没发挥出它们应有的作用，再加上缺乏认真执行力度，导致了内部管理出现问题，单位负责人对于这些问题需要担负起主要责任。联系《会计法》第四条“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”来说，本单位的会计工作以及会计资料的真实性、完整性由单位负责人负承担，他必须通过各种制度和办法，保证会计人员按照规定做事，保证会计信息的质量。能够认为，如果会计机构、会计人员实现了严格把控的工作，可以大量减少和避免财务收支中的违法违纪事件。由此可见，不仅仅需要把内部会计监督制度的创立重视起来，更需要对于会计机构、人员履行自己的责任进行支持和保障，对会计人员负责，对会计人员在履行职责的过程发现的困境进行帮助，让单位内部会计人员推行有力的监察，创造一个良好的环境。此外，单位负责人必须自身做到、做好本职工作，不可以干涉和阻止相关人员依法履行自身职责，也不能够主导和强迫他们做违法的事情，要严格遵纪守法。单位负责人虽然要对相关会计工作负责，但不代表他就能够为所欲为、任意要求会计职员做出违法的事项，《会计法》对这一点进行规定，目的便是要阻止负责人做出上面所叙述的事，如果不遵照执行《会计法》的相关规定，一定会被法律所惩戒。
4.3 强化培训力度，提高职员的职业道德、业务素质
货币资金保存的安全性和完整性，是由财务职员的职业道德、业务素质程度决定的，但由于职员的职业道德、业务素质的锻炼并不是短时期内可达成的，可以用日常举办一些继续教育活动，在潜意识中加强各方面素质，在开放的环境中，利用职员的自觉性来加大对货币资金的内部控制力度。第一，单位需要把财务职员的素质教育作为重点，结合本单位现实工作过程中，遇到货币资金收付业务中发现的问题，及时展开具有一定针对性的短时间的培训，对财务或者相关人员的工作能力的增强有所帮助；第二，单位可以按期或不按期举办一些有助于增强业务水平的中长期培训，以此来强化财务实力；第三，举办一些关于财务的方面现实案例的讲座，对于相?P人员道德素质、责任感的增强有很大的帮助；第四，单位需要制造浓重的学习气氛，鼓励财务职员进行自学专业知识，奖励并重用职业道德和业务素质高、工作好的财务职员，增加员工的积极性。
4.4 加强内部审计，确保内部控制工作妥善完成
从我国的现实情况来看，开始有越来越多的单位设置内部审计机构或内部审计人员，主要是针对内部财务审计，监督会计工作和会计资料的真实性，当然，这不仅是内部节制的有效方法，更是保证货币资金真实的有效对策。对于内部审计的强化内容主要由以下几个方面组成：
（1）对于与货币资金业务相关的岗位要加大检查力度，了解其设置情况。将有无与货币资金业务不相容职务混岗的现象作为重中之重。
（2）对于货币资金授权批准制度的执行与否进行监察，将监察重点放在货币资金支出的授权批准手续是否完善，有无越权审批的行为。
（3）检查各种票据印章的保管情况。重点以有无在办理付款业务时，需要的印鉴章都是同一人保存的行为。
（4）对于现金收付过程中有无弱项，若是有，应采用怎样的对策进行更正和改进等。
