我国环境保护税收政策优化路径研究
中图分类号：F20 文献标识码：A 文章编号：1006-0278（2014）07-049-01
一、引言
自上世纪七十年代以来，伴随着经济的发展，环境的问题也越来越突出。就我国而言，我国是一个发展中的国家，经济发展的任务艰巨，但是环境问题也不能忽视。如何协调经济发展与环境污染的问题，将是社会可持续发展重要的课题。西方环境税收体系比较发达的国家，自上世纪八十年代以来就利用环境税收作为宏观调控环境状况的手段。我国长期以来粗放型的经济发展方式带来的高污染、高消耗造成的环境和资源问题一直困扰着我们。因此，如何运用税收手段加强对环境的保护成为人们越来越关注的议题。通过对我国现有的关于环境税收的考量，分析我国现有环境税收政策存在的问题，提出改革我国环境税收政策的若干意见。
二、环境税收政策存在的问题
（一）缺少以环境保护为目的的专门税种
在我国目前与环境保护有关的税种中，没有专门设置的环境保护税，也没有就环境污染行为和导致环境污染的产品征收特定的污染税。治理环境污染主要是征收排污费，对超过国家标准排放污染物的生产单位征收标准排污费。由于缺乏针对环境保护的税种，这样就限制了税收对环境保护的力度。
（二）现行税种对环境保护的作用较小
1.税种所占比例太小。2011年，与环境保护有关的税种资源税、消费税、车船税、车辆购置税、城建税等几项税收合计占国家税收总收入的16%左右。剔除各税种中与环境保护无关的税收，则比例将远远低于16%。对于污染较大的能源产品等，没有利用高税率来降低需求，无法抑制高污染产品的消费，加剧了环境污染。
2.税收覆盖面小。如资源税的征税范围仅限于矿产资源和盐，其他一些自然资源如水资源、森林资源、动物资源并未包含在征收范围内，课税范围较小；消费税对传统的污染环境的消费品和消费行为进行征税，而一些新型的、更易污染环境的消费品并没有纳入征税范围，如电池、含磷洗涤剂、臭氧耗损物质等。
3.优惠形式相对单一。我国税制中对环境保护的税收优惠项目，主要涉及的有增值税、消费税、所得税的减免。不仅政策优惠的空间小，而且优惠的方式也比较单一。税收优惠方式缺乏多样性和灵活性，不能充分体现税收政策的导向作用和税收优惠的效应。
三、促进环境保护的税收政策选择
（一）开征独立环境税
独立环境税，作为环境税制体系的主体税种，应是构建未来环境税制体系的重点。结合国内外节能减排形势、环境质量目标、环境收费的现实情况以及相应的技术条件等方面，我国的独立环境税应当设计如下：就税目而言，应当包括对我国环境的负面影响最为严重的大气污染、污水、固体废弃物等。对此类污染物课税，我国已有征收排污费的经验在前，条件相对成熟；就税率而言，应视宏观经济形势和个体负担可承受能力等情况，分阶段进行设计；就计税依据理论上看，应是污染物的实际排放量，但国际通行的做法是以产品数量为计税依据。
（二）优化现有关于环境保护政策
1.提高征税税率。在税率设计方面，要重点提高明显不利于环境保护的低税率。长久以来，我国资源税税率普遍偏低，一些不可再生资源的消费成本较低，导致资源的消费量较大，不利于资源的利用和环境的保护。应将资源税和环境成本以及资源的合理开发利用、保护、恢复等挂钩，根据不可再生资源替代品的生产成本、可再生资源的再生成本、生态补偿的价值等因素，合理确定和调整资源税的税率。
2.改革征税方式。我国的税收征税方式主要有从价计征、从量计征和复合计征，但是在实际的操作过程中，尚存在征税方式与课征对象不匹配的现象，大大减弱了作为一种经济宏观调控的税收效果。对于资源“滥采富矿”、“采富弃贫”的现象，主要是因为目前资源税从量计征导致的。应当改革征税方式，采用从量和从价相结合的方式。
3.增大征税范围。针对我国现行税收政策对于环境保护的覆盖面较小的特点，应当结合现有的税费政策，加快将日益稀缺的环境资源纳入环保征税范围。具体而言，对于资源税，可将目前没有纳入征税体系的水资源、草场资源等自然资源纳入征税范围，以解决我国日益严重的缺水和森林、草场资源的生态破坏问题。对于消费税，可将电池、含磷洗涤剂、氟利昂等高污染的消费品纳入消费税的征税范围，达到抑制消费、保护环境的目的。
4.扩大优惠形式。国际上环境税系发达的国家的绿色税收优惠形式多样，通常将加速折旧、再投资退税、延期纳税等税收优惠方式也应用于环保税收政策中。我国应当引进税收优惠方式，全方位多角度地发挥税收调节经济的作用。
