新形势下“营改增”对企业集团财务风险管理的影响及应对策略
中图分类号：F275 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-01
建筑业的中的劳务主要是以企业外购模式，并且支出占到企业整个工程成本支出的30%左右。通常的做法是建筑企业的人工费用以普通行业外包的模式将劳务分包给有施工资质的单位。根据现行的劳务承包模式的营业税征税规定，建筑劳务企业按照实际取得的劳务分包款全额上缴3%的营业税，总承包方可以按照从项目的分包方手里取得发票进行当期营业税抵扣。
（二）设备的进项税、租赁费的进项税无法界定抵扣标准
引起设备无法抵扣的主要有以下两点：一是建筑企业在国家试行营改增之前购入的设备由于完全按照固定资产的会计准则计提折旧，不存在能作为增值抵扣的专用发票；二是建筑企业通过租赁取得的设备，由于相关租赁人是个人或者不具备相关开具增值税专用发票的资质，因此也无法界定抵扣的标注。
（三）现有的管理模式将变得复杂将导致“营改增”实际操作的困难
由于工期长，使得建筑企业的“营改增”与其他工业、商业有别，而目前的营业税是根据实际完成的工程量计算缴纳，如何解决在建工程中的“营改增”的有效衔接是解决问题的关键；因为建筑企业工期较长，很少有进项税的扣除；并且建筑企业会根据工程项目临时的组建项目部或者分公司会面临众多的税负，由于法人所在和企业实际施工所在地往往身处两地，无法确认纳税申报地点；由于是临时组建的工程项目部，人员流动性大，相关管理部门要根据税负加大税务管理，因此管理成本的支出会相应的提高。
（四）建筑企业“营改增”之后对现金流的影响
“营改增”后，建筑企业将面临新的税制规定按照企业在机构所在地确认当期收入并完成缴纳增值税的义务，而建筑施工单位就不能代为代扣代缴增值税。然而在现实中，建筑企业作为总承包方在实施“营改增”政策之后，必须当期缴纳增值税，但是工程项目中预留质保金通常以10%―20%比例从验工计价款支付中扣除，工程完工进度的滞后，相关的质保金收回拖延期较长，无法确认具体时间；建设单位的验工计价款往往滞后会产生建筑施工企业业经常拖欠设备供应商材料设备款。这以上行为都会造成建筑企业在“营改增”之后，对经营活动现金流带来较大的支付压力，加大资金紧张程度。
二、针对建筑企业试行“营改增”应采取的对策
（一）加大对建筑企业的增值税发票的管理模式
针对建筑企业在施工过程中，难以取得增值税专用发票的问题，可以采取以下措施，针对建筑企业无法取得的人工成本的增值税专用发票的问题，建议将其作为建筑劳务费处理，并且按其发生额征收6%的增值税；此外，根据建筑业自身特点，其涉及的上游、下游企业较多，如何制定“营改增”的征收办法反映企业实际情况是问题成功的关键；目前大量中小企业不具备开具增值税专用发票的资质，为了确保建筑企业相关成本可以合理抵扣，税务部门必须在全国范围内制定合理的发票管理制度。
（二）对施工设备支出抵扣问题的建议
建筑企业“营改增”后，以固定资产的剩余净值多少作为实施开始时，相关的固定资产增值税进项税。企业亟需密切关注“营改增”的实施时间，笔者建议企业应推迟购买大型设备的时间，尽量在实施之后再进行相关大型设备的采购；“营改增：后，要根据出租房的身份是否属于一般纳税人、能否取得增值税专用发票、所租设备是否按简易办法征税，来作为分析比较，通过对比不同出租方的利弊，来确定最佳的租赁方案。
（三）加大对建筑企业的税收优惠政策的倾斜
由于“营改增”环境下，建筑企业面临的项目税收成本提高，从原先的3%变为11%，原本建筑行业的营业税率仅为3%。因此，针对建筑企业的行业特点，税务部门应该针对性的降低建筑企业的增值税征收率，笔者建议按照6%左右的税率来进行征收，可以达到相对营业税的征税平衡。
（四）加大资金管理，合理确定增值税开票和纳税义务发生日
以实际收的工程款日为增值税开票和纳税义务发生日。加强资金管理，对于应收账款应确认相关合同双方当事人的权利义务和违约责任，建立健全客户信用管理体系；“营改增”的顺利实施的重要步骤就是税务部门在政策制定上必须严格把关，根据企业实际的税负、全面考察、区别对待、深入一线调研，以一手资料制定建筑企业“营改增”的方案，贯彻落实好中央减免企业行政审批的手续，真正做到减轻企业实际税负的目的。对建筑企业而言，要把“营改增”看做是促进完善自身内部管控模式、建立健全合理高效管理水平机制的良好机遇。
三、结语
根据国家出台的《深化财税体制改革总体方案》规定，建筑业的“营改增”将是深化财税体制改中的一项重要改革方案。因此，企业亟需解决“营改增”的变带给建筑企业财务风险影响及建立相关的应对措施。所以，本文基于以上原因分别从成本费用、设备抵扣、管理模式、现金流四个角度来分析“营改增”对企业的财务风险的影响，并针对以上问题提出相应解决方案并结合“营改增”的政策实施给出一些建议，以供建筑业“营改增”政策今后的实施做出参考，具有非常重要的现实意义。
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