试析完善事业单位内部会计控制体系的若干思考
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）08-00-02
一、前言
目前，我国正在大力发展市场经济，而事业单位许多计划经济体制的特点，阻碍着市场经济的向前发展。其中最主要的是不完善的单位内部的财务管理制度，不健全的相关会计体系，会计制度和要求没有做到贯彻落实。所以，事业单位需要不断的强化内部的会计控制体系完善和建设，提高各项审核工作和会计管理的水平，才可以很好的适应社会的需要，使事业单位健康稳定的发展下去。
二、事业单位内部会计控制工作存在的问题
1.事业单位内部会计控制意识薄弱，单位的领导人财务意识浅薄
大部分事业单位的领导严重缺乏对内部会计控制知识的了解和掌握以及财务知识的了解，抱有无所谓的态度去看待建立健全单位内部会计控制的重要意义。也有一部分单位的负责人，只是把财政的部门预算控制和内部会计控制画上等号，忽视它们之间的特殊性，以为有了部门的预算就不再需要建立健全内部会计控制体系。单位内部设置的会计单位仅仅是担任付款员和记账员一角，认为行政事业单位的资金主要来自财政预算的合理安排，不需要财务人员插手管理。在实际的工作中，在单位做出决策的时候以及安排业务管理活动的时候，会计部门都没有权利去参与决策和管理，所以，不能清楚的掌握单位的决策过程和结果。所以，事业单位的领导如果财务知识浅薄，就会限制住财务部门最大程度的发挥效用，无法参与单位的管理。
2.内部会计制度不健全，阻碍着事业单位内部会计控制功能的有效发挥
首先，单位在配置内部会计控制岗位时没有足够的重视，会计人员对自己的岗位职责不明晰、无责任心，有时会出现原始凭证不齐全、白条抵账等现象，由于领导的不重视，导致财务人员对预算控制不严格，编制不及时，内容不完整，数据不准确；
其次是没有很好的做到不相容岗位相互分离，监督和制约。例如：经济业务决策人员、保管人员、记账人员和经办人之间没有贯彻落实不相容岗位的分离制约制度。也存在一部分采购兼保管和出纳兼审核等情况，导致出现小金库、账外账的产生，滋生了腐败的温床。收支业务控制不完善，私设小金库、账外账，部分单位对于财务岗位设置不合理，没有明确相关岗位的职责权限，各种票据的保管使用没有专人管理。
3.授权审批制度不完善，政府采购业务不合理
当前大多数的事业单位的会计资料都是领导个人审批的，比如说各项费用的报销金额和报销范围都是按照领导的爱好和意愿来确定的，没有确定一定的授权审批范围，各种单据书否合理，是否合乎预算，审批手续书否齐全都没有一定的审批范围，也没有明确权限范围和岗位责任。重大的对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策执行都无一定的审批范围。采购业务的流程出现不相容的岗位没有相互分离，采购目标不明确，出现重复采购，无用的采购，甚至超标采购。
4.严重缺乏外部的有效监督，无法完善事业单位的内部会计控制体系
缺乏有力的外部监督也是导致单位内部会计控制体系不够健全的一个很重要的外部因素。由于没有内外两个方面的共同协助、管理、监督和完善事业单位的内部会计控制体系，才会造成事业单位的内部会计控制工作出现诸多的问题，所以迫切的需要改变这个现象，需要改革措施来完善相关的体系。
5.缺乏有效的外部监督
以上都是针对事业单位内部的相关人员、相关制度、管理方面的了解，其中缺乏有效的外部监督是造成内部会计控制体系没有办法快速完善的重要原因。如果内部监督和外部监督不能很好的协调、管理、监督就不能建立一个完善的完善事业单位的内部会计控制体系，造成事业单位内部会计控制工作开展的过程中出现很多的问题，迫切需要进行改革。
三、对事业单位内部会计控制工作的一点建议
完善事业单位内部会计控制体系是一项很漫长的历程，需要紧密的联系我国社会的基本国情、政治文化条件和经济环境。还要综合的利用各种有利条件，给自身创造一个有力的条件和机遇，不遗余力的健全科学现代化的内部会计控制体系。与此同时，事业单位还需要充分的认识到经济效益、单位的规模、会计控制目标、成本、会计管理人员的综合职业素质等等会对内部会计控制体系产生较大影响的各个方面。在总结分析实际工作，制定出完善内部会计控制体系的有效的建议和方法。
1.强化事业单位领导对内部会计控制的认识
针对我国事业单位对内部会计控制不重视这一现象，开展一系列讲座或者活动，进行相关的宣传。同时还要不断培养单位领导人的财务意识，让单位领导人了解并且接受内部会计控制的重要性，贯彻国家以及单位内部的内部会计控制的相关规定。明确责任制度，做到谁犯事谁受罚，帮助单位的领导和相关的工作人员可以具有很强的责任感。
2.建立一项科学的预算控制制度
事业单位的预算控制包括事业发展、业务活动、单位的资金收支的全部的内容。预算经过审批之后就是一份具有法律效力的文件。预算的执行需要贯穿到整个预算年度内。所以事业单位需要严格的执行预算，要定期的分析和总结预算的执行情况。科学的分解年度的预算，将责任制度在实际的工作中贯彻落实。还需要按照法律法规去组织收入，保证收入任务可以顺利的完成。建立建全一系列检查和考核制度去管理预算单位的执行情况，了解预算执行的总体情况，及时的分析和总结预算的情况，不断的解决预算在执行过程中出现的问题。 例如，各项费用的支出是不是符合有关会计制度和预算的规定；各项收入的组织工作是否违反了国家的政策规定，是不是存在多收、不收、乱收的情况；各项收支是不是跟事业计划和行政任务完成的速度一样，是否存在超前和落后的现象；在实际工作中是否有滥支乱用资金现象和铺张浪费现象。应该上缴的财政专户资金和财政厅预算资金有没有及时的足额上缴，是否存在超支、超收等现象；事业单位是否做到符合规定的用款、领款和拨款等。同时还需要不断的强化管理资金的支出，严格的控制支出预算。特别是三公经费的控制，尤为重要。
3.严格执行部门的预算
部门预算是财政改革的重要组成部分，是事业单位财务管理的重要制度。事业单位的资金无论是财政性资金，还是自有资金，专门的款项，应当用在适当的位置，发挥最大的价值。所以，事业单位的收支的依据是经过批准的预算，预算决定着单位的支出方向和支出规模，部门的预算是事业单位特有的核心内控有效途径之一。事业单位的部门预算紧密的连着着国家的财政预算，也约束着单位全年财务收支，部门的预算需要是一个严格的程序和系统，总之，做到专款专用，不挪用、挤占项目资金。
4.建立健全一个监督检查制度
内部会计控制制度为单位规范内部经济业务管理和实现最终的内控目标发挥着不可或缺的作用。但是，在目前的内部会计控制中还存在很多的问题。需要经过有关部门进行有效的监督内部会计控制的总体执行效果。所以，单位需要提升对内部会计控制的监督检查工作的重视度。不遗余力的建立健全监督检查评价制度，安排专门的人员或者专门的机构去负责监督和检查内部会计控制的执行情况，借此保证贯彻实施内部会计控制。内部会计控制的主要职责是仔细的检查和评价内部会计控制的执行情况。并且写出符合实际情况的出检查报告，针对关系到会计工作的各项经济业务在内部会计控制上存在的诸多不足提出科学合理的意见或者建议。可以由内部审计机构或者委托中介机构去执行内部会计控制实施监督检查的工作。针对违反内部会计控制的内部人员和内部机构做出合理的处理，而对执行内部会计控制效果很好的内部人员和内部机构提出适合的表彰建议。
5.建立健全授权审批控制相关制度
当事业单位办理各项经济业务的时候，就需要经过规定程序的授权批准才能进行下一步的操作。单位负责人是一个单位组织中最高的管理者，他所具有的意识行为主要影响着单位内部的全体员工。所以，事业单位需要不断的强化单位负责人的内控意识，根据相关法律法规的规定，授权审批主要包括两种。一种是常规授权，另一种是特别授权。在处理日常的经济业务的时候，一定要遵守常规授权规定的程序和职责去进行。首先要明确授权审批的总体范围和层次、责任、程序等。针对非常规的事项就需要采用应急性的特别授权。在进行重大事项决策时，就需要实行集体决策审批或者联签的制度。个人是没有办法可是不可以进行决策的，并且也不能擅自改变集体的意见决策。
6.不断的健全事业单位内部会计控制制度
一个不健全的内部控制制度会阻碍审计人员的内部会计控制评审，无法保证审计工作的质量。一个合理科学的的会计控制制度需要贯穿于单位整个经济活动中去，利用内部会计控制的范围、约束对象、内容等，有效的控制单位所有的经济业务，强化预算管理，全面的综合的规划内部的各个部门和各个阶层的关系。经过建立一个有效的各级的经济责任制，做好责任的分配和统一。强化监督需要行决策和执行等多个环节下手，建立一个科学的财务风险控制制度，确保单位可以拥有一个合理的资金结构，总体提高单位的工作效率。建立有效的安全可靠的信息管理系统可以保证沟通和信息等系统的通畅等。还要不断的完善内部会计业务关键控制点的各项制度，充分的发挥内部控制制度的作用。
7.建立有效的会计系统控制制度
事业单位需要按照法律的要求去设置会计机构，并且安排专业的会计人员，对专业的会计人员要进行科学合理的岗位分工，建立健全岗位责任制度，让各部门和各相关人员相互的制约和监督。出纳人员不能兼任稽核，会计专用章需要安排专人来保管等。还要按照法律法规的规定去开展会计核算和实行会计监督。强化培训单位的会计人员的职业道德和专业技能。让他们可以在内部会计的控制中可以认真的实施各项会计管理制度，充分的发挥会计的监督作用。
8.建立健全采购业务内部会计控制制度
将询价和确定供应商、审批和请购、审计和采购合同的订立、验收和采购、相关的会计记录和验收、采购等岗位纳入不相容的职位，实行岗位分离。不可以让同一部门或者同一个人去办理采购和付款整个过程。减少或者避免以权谋私、暗箱操作、收受回扣、以次充好等损害公共利益的情况的发生。在实际的采购活动中还需要做到分离采购权、验收权和定价权，做到统一结算、统一验收和统一付款。将责任落实到每个部门和每一个相关的人员身上去，还需要将整个采购业务的流程公开。做好付款环节的会计监督，付款流程规范、严密、公开。
四、总结
总而言之，随着我国经济开放的程度的上升，发展的风险也变得越来越大。事业单位强化自身的内部会计控制已经是时代的必然趋势。事业单位在这个大环境下，只有完善内部会计控制体系，才能长久的发展下去。每个事业单位都必须经历长期的改革和不断的创新，摒弃过去计划经济留下的不足和弊端，努力适应现代市场经济体制的社会需求，强化内部会计控制体系建设力度，不断的创新和改进各种的财务管理制度。
现今，国家对内部控制这块出台了很多制度、法规，相信以后实施会越来越好，越来越规范。
