国有企业内部审计的问题及对策探讨
20世纪90年代初期，我国一些国有企业开始设置内部审计部门，经过20多年的发展，国企内部审计对防止国有资产流失、加强国有资产监督管理方面取得了重要成就。但由于国有企业的特殊性，国企内部审计工作的效果仍然不够理想。党的十八届三中全会提出“坚持用制度管权管事管人，让人民监督权力，让权力在阳光下运行，是把权力关进笼子里的根本之策”。有官员指出国有企业存在腐败隐患，“苍蝇”式腐败问题比较突出。国有企业如何深入贯彻十八届三中全会精神，防止“苍蝇”式腐败，确保国有资产保值增值，必须对权力进行制约监督，发挥内部审计的积极作用。
二、国有企业内部审计存在问题分析
(一)国企领导人对内部审计重要性认识不到位
目前，我国国有企业实行的是一把手领导负责制，国企领导把业绩考核作为自己升迁的政治本钱，所以对企业的内部控制、风险状况关注不足，进而对内部审计地位认识不到位。国有企业审计除了外部审计外，在企业内部普遍存在着三种内部审计方式：经济效益审计、离任审计和事后违规审计。事后违规审计在国企内部审计中占有较大比例，国企领导这种内部审计定位，严重影响了国企内部审计作用的发挥。国企领导对内部审计错误的定位，造成了国企领导对内部审计不重视，对内部审计投入不足，内部审计结构建设落后。国企领导多把内部审计机构设置在会计、财务部门之内，甚至不设置内部审计机构，内部审计工作由财务经理兼职管理。这种不合理的机构设置，使内部审计工作发现内部问题比较困难，即使内部审计中发现了问题，国企领导为了“面子”，为了自己的前程，也会对内部审计部门施加压力，限制内部审计问题的披露或者对内部审计问题不作为。
(二)内部审计独立性差和范围易受限
独立性是内部审计发挥积极作用的灵魂，缺乏独立性也是国企内部审计人员难以发挥客观、独立意见的重要原因。首先，国企内部审计部门多是从管理部门中分化而来，导致内部审计部门或多或少的和其他被审计部门存在联系，与被审单位也是同级机构，使审计部门的独立性大大降低。其次，国企内部审计机构受高层领导直接领导，涉及到对高层绩效监督、检查时，内部审计工作就会毫无作为。最后，内部审计单位的审计经费以及相关审计资源得力于企业管理层的支持和内部财务部门的约束，从而内部审计工作独立客观性受限。内部审计的独立性也间接的影响了内部审计人员的工作范围，内部审计工作进展困难重重。被审计部门往往把国企审计部门看作利益对立单位，在制定决策时很多信息对内部审计部门仍处于保密状态。
(三)审计人员素质不高
国有企业管理层对内部审计重视不够，导致国企内部审计部门的资源配置不足，管理层没有把最好的资源分配给审计部门。目前，国企内部审计人员多是从财务或会计部门充实过去的，这些所谓“审计人员”有些甚至不懂内部审计方面知识，他们审计工作基本上是应付了事，基本上发现不了国企内部审计问题。其次，国企缺乏对内部审计人员的培训，国企内审人员的审计知识、审计技能仍然停留在过去，没能及时把最新的内部审计框架应用到内部审计工作中去。最后，国企对内部审计人员的资格认证不足，有专业资格的内部审计人员占全部内部审计人员的比例不高，虽然国企高层管理人员要求，内部审计人员要持有注册内部审计师资格证书，但是实际情况是，国企内部审计人员中具有注册内部审计师资格的人数寥寥无几。
(四)国有企业内部审计信息化建设落后
国有企业内部审计部门多是在国企转轨改革中建立起来的，国企内部审计职能仍停留在查账、查表传统阶段，多集中力量对财务收支审计，对一些经济问题也只能是年度或季度末进行事后审计，且不说能不能发现经济问题，即使能发现问题也不能及时解决问题。这些问题的产生都是审计人员跟不上历史脚步，审计方法得不到及时更新，不能顺应会计信息化进行计算机审计。随着会计电算化的发展，计算机舞弊案件的增加，国企审计部门落后的审计技术或者审计方法已经不能适应时代的发展，如果不改变国企内部审计落后的信息化建设，转变审计观念，国有企业内部审计将会停滞不前，难以发挥内部审计在风险管理、内部控制和参与公司治理方面的积极作用。提高内部审计人员的计算机审计技能，并不是要求内部审计人员像计算机专家般的专业技能，只是要求内部审计人员能发现计算机舞弊手法，识别计算机环境下内部控制风险，了解并运用一些常用通用计算机审计软件。
三、加强国有企业内部审计对策探讨
(一)提高国企领导人的内部审计重视力度
要想加强国企内部审计在内部控制、风险管理中的积极作用，作为制度的制定者、监督者要转变传统的内部审计理念，传统国企内部审计观念常把内部审计看作企业财务治理的花瓶，当作一种“面子”工程、一种摆设。国企领导层要改变“官本位”的思想观念，树立企业家社会责任意识和信托责任意识，这就要求在对国企领导层进行考核时要把企业经济增加值和绩效、内部审计和绩效结合起来，使管理层的“权、责、利”相统一，避免国企代理人缺位现象的发生。提高国企领导对内部审计的重视力度，国企领导要支持内部审计的工作，在人力、物力、财力方面要给予充分资源配置，提高内部审计的独立性、避免对内部审计的干涉，对于内部审计单位发现的问题和提供的建议，要及时制定解决措施并跟踪措施的落实情况。
(二)加强内部审计独立性建设
独立性是内部审计人员公正无偏的履行职责，免受任何威胁其履行其职能的情况影响。独立性是内部审计的生命和灵魂，独立性包括内部审计部门的独立性和内部审计人员的独立性。加强内部审计的独立性，要提高内部审计部门组织的独立性和人员的独立性。组织独立性指内部审计部门设置要保持独立性，改变以往审计部门挂靠在财务或会计部门的情况，给予内部审计部门充分的经费、管理和监督权力，使内部审计部门在业务开展过程中免受外部干扰和压力。加强内部审计独立性还应拓宽审计主管和董事会、监事会的沟通渠道，使内部审计人员发现的问题可以及时进行沟通解决。最后，要实行内部审计报告双重报告关系，审计主管在职能上和行政上分别向董事会和首席执行官汇报工作，以达到直接且无限制地与高级管理层和董事会的接触。
(三)扩大内部审计的范围和权限
要发挥内部审计的积极作用，就应该对内部审计充分放权，扩大内部审计的审计范围，使企业经营活动都在内部审计的监督控制之下。内部审计要从事后违规审计发展到事前、事中、事后全程监督控制，积极发挥审计的监督、评估、考核、建议的作用。建立明确的内部审计章程，使内部审计人员的审计范围和权限规范化、明确化。完善内部审计制度，促进审计职责、审计权限范围得到真正的落实。同时，内部审计范围也要积极向外延伸，积极参与企业战略管理的制定、战略风险的评估、全面预算的制定，在自己本职工作完成的基础上，还要拓展更多审计咨询业务，使内部审计活动的增值效应达到最大化发挥。
(四)加大对内部审计人员的培训教育
具有高素质、高水平的内部审计人员，是国有企业内部审计发挥最大作用的人才保障。内部审计工作不同于其他会计、财务工作，对审计人员的专业素质要求较高，不仅要有良好的专业会计、财务理论知识，还要有丰富的采购、生产、财务、销售等实践经验。所以，国有企业要加大对内部审计人员的技能培训，同时也要建立适用于长期发展的选拔、培训人才激励机制。在人才招聘过程中，要引进一批高素质、具有职业资格人才。还要加大对内部审计人员的岗位适应性、轮岗等培训，提供在职培训、脱岗培训、短期培训与长期培训等多种方式的培训，鼓励审计人员自学内部审计知识，考取国际内部审计师执业证书。
(五)加强国企内部审计信息化建
国有企业仍处于转轨经济过程中，庞大的组织结构、复杂的业务环境，加大了内部审计人员的审计难度。所以内部审计部门要顺应会计信息化潮流，加强内部审计信息化建设，积极创新内部审计方法，利用通用的内部审计软件，实现对国企快速、高效的内部审计。加强内部审计信息化建设，首先要获得国企领导的重视，获取人力、财力支持，购进相应的信息化设备和信息化审计软件。其次，要引入信息化内部审计人才，或者对现有的审计人员进行专项培训，使内部审计人员尽快适应新的审计环境。最后，要建立相应的信息化内部审计制度，信息化审计加大了内部审计师的审计风险，必须通过审计制度化来降低信息化带来的数据保管、证据收集、数据跟踪等风险。
