新形势下会计职业道德问题研究
会计职业道德是对会计法律制度的重要补充，是规范会计行为的基础，是实行会计目标的重要保证，是会计人员提高自身素质的内在要求。在新形势下如何深入开展会计职业道德教育，健全会计监管体制机制，推进会计制度改革创新，提升会计从业人员思想道德素质，是一项十分紧迫而又现实的任务。因此，结合市场经济发展态势，重塑会计职业道德，重新思考当前会计诚信所面临的失信问题，是具有重要现实意义的。
一、当前会计职业道德面临的现状
新世纪以来，我国会计职业道德建设取得重大进展。但是，新形势和新任务对会计职业道德提出了新的更高要求，使其面临不少问题和不足，主要表现在：
1. 职业道德观念淡薄
在现实中，不少会计人员思想上会计职业道德思想基础严重缺失，甚至没有会计职业道德的概念，对职业道德规范和政策法规似懂非懂，十分模糊。当国家、社会公众利益与单位利益发生冲突时，不能够坚持准则，甚至通同作弊，为违法违纪活动出谋划策，直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员面临与职业道德冲突的选择。为了满足所在企业和个人私欲，未能坚持实事求是、客观公正的原则，不顾职业操守，利用专业优势，铤而走险，大肆造假。近年来，我国出现了许多令人触目惊心的会计造假案，严重违反了会计职业道德，这都是在利益驱动之下，有着深刻社会背景的复杂的社会问题。
2. 职业道德教育缺失
每一个工作都有相对应的职业道德来约束自身行为。目前，愈来愈多的会计从业人员出现问题，多数情况下都是职业道德缺失的表现，关键问题是开展会计职业道德教育工作。从公司层面来看，他们更注重会计人员的专业技术能力，在考核指标中侧重于员工的业务能力，忽视了职业道德方面的考评。即使一些公司进行会计人员岗位培训，职业道德方面的教育也是少之又少，很难让会计工作者对此有深入的认识。从社会层面来看，现在每年都有网络继续教育，内容包括了会计职业道德，但是网络教育达不到应有的效果。在生活中，也很难看到积极正面的会计人员的宣传和教育，更多的则是法治栏目报道的财务人员疏忽或者不遵守职业操守而发生的负面事件。总之，困扰会计职业道德建设的重要因素就是职业道德教育缺失。
3. 监守自盗现象突出
现在社会物欲横流，作为会计从业人员一直和金钱打交道，面对金钱的诱惑，物质的享受，个人私欲的满足，有些人员不顾职业道德和法律的约束，利用各种手段侵吞国家财物，以身试法，走上了违法犯罪的道路。象这种会计人员监守自盗的现象屡禁不止，预防困难，成为了各单位比较难处理的问题。这虽然是少数会计人员所为，但也反映出新形势下加强职业道德建设的紧迫性。
4. 工作纪律性还不强
会计工作的性质，决定了会计从业者与其他业务人员的工作有着巨大差异。会计人员更多的是在办公室面对各种报表数据进行核算，多数都是算账的枯燥工作。有些会计人员心中就难免会产生失衡，在缺少外人监督的情况下，出现随意更改利润率，虚列各种支出，增加成本，谎报收入，随便更改各项计算标准，甚至出现伪造会计账簿，收支报表等行为。这种缺乏工作纪律性的现象比较多，严重影响了会计人员形象，也给企业带来了不可估量的损害。
5. 虚假审计问题突出
随着市场化的不断深入，竞争程度日益激烈，审计工作的要求越来越高，但是，公司账目问题也越来越多，这就形成了尖锐的矛盾。当一些会计师事务所面对一些客户不合理要求时，无法抵挡巨大的利益诱惑，放弃了自己应该坚持独立客观公正的原则要求。这种与被审计单位合谋进行账目造假，提供虚假审计报告的行为日益突出，严重误导了使用审计信息的人员，损害了我国审计工作的信誉。
二、造成会计人员职业道德失范的原因
近几年来，会计诚信缺失是会计工作存在的突出问题，究其原因，就是会计人员职业道德存在严重滑坡。
1. 市场价值观的冲击
随着市场经济向纵深进展，人们的价值观念，思想意识日益多元化，利益取舍发生重大变化，引发了多领域道德冲突，使不少人在物质财富中失去方向，表现出不讲信用和规则，不择手段的损人利已的行为，践踏信用，是价值观念变化的一种负面效应，小集团利益占了上风，在企业利润最大化的经营目标驱使下，失去了理性，走了唯利是图的道路，做假帐，编假报表，串通作弊，虚报利润，欺诈社会，严重损害国家和社会公众的利益。如注册会计师为了争夺会计市场的经济利益，不惜严重损害国家和社会公众的利益，从而导致会计信息大量失真。
2. 从业环境的变化
在目前的经济社会中，由于会计人员坚持准则的法律保障和法律救济制度不够完善，坚守职业道德的外部环境欠佳，受到社会各种因素的影响和干扰。所谓的“政治”需要，官员的政绩体现，会计人员无力阻拦，随波逐流，表现出职业道德的滑坡。单位负责人对会计人员的工作完全拥有领导权和管理权，是天然的从属关系，当会计人员与单位负责人发生道德冲突时，将面临着坚持准则、坚守操守与可能被打击报复的痛苦选择。客观上存在着“站得住顶不住，顶得住站不住”的现象。有好多案例从表面上看是会计人员不良职业道德的表现，其实是单位负责人意志的体现，是单位负责人不良道德的直接结果。
3. 会计制度的局限性
一是会计原则本身为会计造假提供了操作空间。首先，会计核算是以权责发生制为确认基础，从而产生了大量的应计、预提和待摊项目，会计信息提供者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩，如提前确认收入、推迟确认费用；而稳健性原则在会计实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，存在较强的主观随意性，会计信息提供者很容易借此高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润；其次，重要性原则、实质重于形式原则都为制造虚假会计信息提供了想像的空间。二是会计准则的滞后性为会计造假提供了契机。随着市场经济的发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个“合规”的造假时段。 4. 监管措施的滞后
在学历教育中对职业道德内容涉及甚少，继续教育中对职业道德的培训又严重缺乏，从而导致会计人员对职业道德的认知度低。会计规范体系不完善，监管措施滞后，职业道德的违规行为惩治不力、缺乏职业道德自律组织及社会的监督和对道德优劣表现赏罚不明，客观上不利于制约违法会计行为的滋生蔓延。尽管《会计法》强化了单位负责人的会计责任，虚假会计信息的产生受到一定的抑制，但总的说来产生会计虚假信息的风险仍然较低，失信成本低。许多法规从实际执行效果来看，仍存在着不少缺陷和漏洞，部分法规出台严重滞后于实践的发展，缺乏预见性和超前性，一些法律条文较粗，可操作性不强且执行不力，特别突出地体现在对违法者打击制裁不力，威慑力不足，客观上为虚假会计信息的滋长提供了温床。
5. 内控制度不健全
会计制度只是个别条款涉及到对会计人员职业道德的要求，缺乏系统全面的职业道德规范来引导和约束会计人员的职业行为，难以形成防范会计造假的自我约束机制；而有的单位财务部门内部职责不明确，内控制度不落实，监督检查不力，有章不循，循章不严，重查轻处，不能实现有效的相互牵制和制约，内部审计完全是形式，使得监督制约弱化。
三、加强会计职业道德建设的对策建议
面对新形势下会计职业道德方面出现的新情况新问题，如何加强职业道德教育、推进监管机制创新、制度改革、提升从业人员思想道德素质等方面的工作，是摆在面前的一项十分紧迫而又现实的任务。因此，应从以下方面入手：
1. 注重会计职业道德教育，是切实提升会计职业道德的基础
一是要对现行会计类课程设置进行改革，增加会计职业道德和会计法律规范课程，把《会计职业道德》作为专业必修课。编写符合时代要求的高质量的教材，专业教师在授课时，应着重对学生进行会计职业道德观念的熏染，把会计职业道德教育内容渗透到所有内容中，通过学生喜闻乐见的活动，加强职业道德的引导，使学生自觉接受教育，达到学校教育要求的成功。以使学生在工作以后，在会计工作岗位上能自觉依照会计职业道德行事，养成良好的工作习惯和品行。二是要加大对会计工作人员的再教育力度。对会计工作人员进行再教育时，首先，要着重于对最新财经动态、会计法规的传达，以便于会计工作人员及时纠正工作中存在的误区；其次，会计工作人员也应该自觉的根据工作的实际情况，主动学习相关的会计法规和财经知识，养成良好的自我学习习惯；再次，要针对制度上没有规定每年职业道德教育的学时缺陷，明确规定在职的会计人员，在每年完成专业学时教育的同时，要完成会计职业道德教育学时，并与会计职业道德的检查和档案记录结合起来完成教育工作。三是要加强法制教育。对会计工作人员加大相关的法律宣传，促进其法制意识不断增强，不仅有利于他们清晰明白违法行为的界限，还有利于他们运用法律武器保护自己的合法权益，增强与违法犯罪作斗争的勇气。四是要发挥先进典型与集体感染作用。各级领导不仅要在会计工作中以身示范，还要在日常会计工作中挖掘典型，树立典范。从提高认识，明确责任的高度入手，以会计领域先进模范人物的感人事迹作为教材，会计人员可以从中受到感染和熏陶，得到深刻的启迪和教育，通过对先进典型的宣传和弘扬来影响广大会计工作人员。在宣扬先进典型的同时，要鼓励会计工作人员互相学习、互相激励，两者互相结合，相互促进，更有利于会计工作人员职业道德素质的提升。五是要促进教学方法多样化。教师在课程教学中，应运用灵活多变的教学方法。教师应该结合会计工作的实际情况，灵活的开展课程活动，例如先进典型报告、正反事迹对比展示等，这样不仅可以吸引受众的兴趣还可以使其熟练掌握会计职业道德的理论知识。经过摆事实讲道理，以理服人，以情动人，要从爱护出发，用批评和自我批评方法，进行耐心的说服教育，引导会计人员明辨是非美丑，自觉改正。通过对先进模范典型的宣传和学习，进一步增强会计工作人员对会计工作的认同感，提升会计工作人员的道德素养，在社会上形成支持会计工作，为会计职业道德的建设营造社会氛围。总之，要坚持以人为本的理念，把职业道德教育融进每一名会计人员内心，增强每名会计人员履行职责和道德义务的自觉性，树立高度的责任感和使命感，培养实事求是、坚持原则、恪尽职守、清正廉洁的道德品质。
2. 健全会计监督管理机制，是切实提升会计职业道德的保证
首先要不断强化财政、税务、工商等机关对会计工作的监管力度，定期或不定期开展会计工作清查行动，对于违反会计相关规定的人员应加大惩处力度，切实提高其违规违法成本。其次，建立企业内部会计监管机构，使其直属董事会，增强会计监督的针对性、独立性、实效性。推行会计委派轮换制度，在会计机构内部形成换岗交接清查的内部检查和牵制机制。一是会计委派轮换制度可提高会计人员在委派单位中的独立性，使其不受单位负责人违规违法指挥，充分发挥其会计的监督作用。二是会计委派制严格的工作绩效考核制度，为会计信息的真实、准确、完善性提供了保障。对那些不遵守会计职业道德规范、道德考核不合格的人，不予通过年检，对违反国家财经法规、制度，违反会计职业道德的会计人员，应给予必要的处罚，情节严重的，由县级以上各级人民政府财政部门吊销其会计从业资格，构成犯罪的，将依法追究刑事责任。再次，构建内外统一的部门信息集成系统，在依法检查的过程中，对于查处的违纪行为，不仅可以依法采取相应的处罚手段，还可以将这种信息共享，使其他相应部门配合监督，对会计违规企业做出相应处罚，比如吊销营业执照、禁止贷款等，形成会计监管合力，提高监管实效。财政部门要切实履行《会计法》赋予的职责，强化对会计工作的监管，对检查中发现的违法违纪问题，必须依法给予行政处罚，构成犯罪的，要依法移交司法部门追究其刑事责任。
3. 推进会计制度改革创新，是切实提升会计职业道德的途径
要加快完善会计委派制度，逐步探索会计独立于企业制度，加大第三方会计事务所对企业委派会计制度，改变会计隶属企业的旧模式，切实增强会计工作者的独立性，促使其有效监督企业经济行为，并提供客观真实的会计信息。加快探索会计公司化，制定更加完善的会计法律法规，规范企业与会计公司之间的合同，为第三方会计公司正常运转提供法律保障，实施企业依据自身需要选择会计公司模式。针对职业道德缺失的会计工作者，要加大对其所属会计公司的惩处力度，严重者可以对其营业执照进行吊销，形成多方合力来约束会计工作者的行为。要更加侧重于会计制度的完善和修正，要把会计工作者的权力关进笼子里，最大限度消除不确定因素的影响，在制度的科学性、公平性、适应性方面下足功夫。要不断丰富和补充会计制度内容，着力强化会计日常管理，从源头上把虚假会计信息扼杀在萌芽时期。要进一步细化会计规章制度，严格规范会计业务流程，探索建立会计工作24小时监督机制，真正消除会计以权谋私的可能性。通过制定严格的企业内部会计诚信控制制度，对会计、统计和其他经济业务的核算做出较为合理的规定，防止会计造假和舞弊，提高会计凭证、账簿、报表等信息资料的可靠性，保证会计信息的真实。 4. 加强自身职业道德素养，是切实提升会计职业道德的关键
会计人员的思想觉悟和道德品质是加强会计职业道德建设的关键，一方面主要靠会计人员自身努力，首先要做的就是加强学习，努力提高自身的职业道德水平，一个会计人员道德水平的高低，在很大程度上取决于自身道德修养的程度，会计人员要通过自我教育、自我约束、自我改造、自我提高，把职业道德原则转化为自己的职业道德品质，形成一种内在的精神力量，在会计职业活动中，客观公正、精心理财，扎扎实实做好会计工作，不断用职业道德来规范自己的会计行为，实现职业理想。另一方面要净化会计从业环境，营造良好的社会氛围，对提高会计人员职业道德有着重要意义，而会计环境的净化需要社会各方面相互协调，只有社会各行各业都提高了职业道德意识，才能营造出建设会计职业道德的和谐环境，只要形成了扬正抑邪、褒善贬恶的社会环境，加强会计职业道德教育定能取得良好效果。
5. 提升会计思想道德素质，是切实提升会计职业道德的重点。
对会计人员、潜在会计人员及单位负责人进行有目的、有计划、有组织的职业道德教育活动，使他们逐步将职业道德规范转化成自身的思想观念和行为准则，从而促进会计和经济的良性发展。要强化企业领导对会计从业人员思想道德素质培训的重视，把提升会计从业人员思想道德素质当作头等大事来抓，积极举办相关培训班，提高培训频次，促进培训的针对性和实效性不断增强。发挥好政工部门的引导作用，组织政工人员深入会计工作一线，了解会计工作者工作中遇到的难题，帮助其解决相关问题。增强对会计工作者的人文关怀，妥善解决好其生活和思想中遇到的困难，拓展会计工作者的升职空间，促进其对企业的归属感不断增强。把会计从业人员思想道德素养培训与企业文化融合在一起，通过企业文化的渗透作用加深会计人员对思想道德素养的认识，从而使之内化为自觉行动。
总之， “诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”，是会计工作者基本的职业道德规范。新形势下要不断健全法制法规，完善会计职业道德的奖励机制，开展全方位、多渠道的会计职业教育，大力强化会计职业道德建设，对于提高会计工作者就业竞争力、树立良好企业形象、实现会计业可持续发展，具有十分重大的现实意义。我们只有把提升会计工作者职业道德当作头等大事来抓，狠抓会计法律法规的落实，强化职业道德教育、监管体制机制创新、制度改革、从业人员思想道德素质提升等方面的工作，才能净化会计从业环境，真真正正提升会计从业人员的整体素质。
