基于反腐视角的会计信息透明度研究
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）26-0022-03
为了提高企业财务报表列报质量和会计信息透明度，2014年1月26日，财政部修订印发了《企业会计准则第30号――财务报表列报》，自2014年7月1日起施行。“新准则”从综合收益、附注披露内容和强制性披露内容三个方面进一步补充和完善了财务报表应披露的项目和内容。会计信息透明度决定着会计信息的价值，而低质量的会计信息导致了诸多腐败问题。
一、会计信息透明度的涵义
会计信息透明度的概念，一直都没有一个非常明确的定义和界定。在区域经济、全球经济不断发展融合的趋势下，会计信息披露问题成为一项必须解决的客观问题。它最早出现在1996年美国证券交易委员会所发布的“核心准则”上，其中有一项是“高质量”，具体解释为“可比性”、“透明性”和“充分披露”。从此，透明度作为一个重要的核心概念开始在美国证券交易委员会使用。“透明度”是“高质量”的组成部分。透明的财务报告信息需要符合真实性、完整性、可靠性和相关性等信息质量要求。
1998年巴塞尔银行监管委员会在一份研究报告中，将透明度定义为：“公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务。”报告强调了会计信息透明度的可靠性和及时性，并对其作用作出了解释，即为信息使用者提供可靠准确的信息，从而使信息使用者能够对企业作出准确的评价。
虽然对会计信息透明度的定义众说纷纭，但是从具体范畴来考虑，会计信息透明度强调了两个问题：一是可靠的、相关的会计信息是透明度存在的基础，也是提高会计信息透明度的前提；二是会计信息的充分披露和恰当披露。可靠恰当的披露更能使信息使用者通过会计信息获得企业的经营状况、财务运行、经营成果及可能存在的经营风险等信息。
二、会计信息透明度的反腐价值
会计信息透明度与反腐败存在正比例关系。会计信息透明度越高，反腐败越彻底；反之，腐败问题的解决能促进会计信息透明度的提高，会计信息真实性与充分性的披露障碍也将有所减少。二者是相互依存、相互影响的关系。
（一）提高会计信息透明度是经济发展的客观要求
会计作为公共性信息资源和国际通用商业语言，在经济发展中起到越来越重要的作用。与发达国家相比，我国的会计信息透明度不高，会计信息披露不真实不完整，这在一定程度上阻碍了我国企业的现代化、国际化进程。在经济发展中，企业的发展影响着经济的进步，而经济腐败问题则是经济发展中不可忽略的问题。提高会计信息透明度，增加企业内部压力和外部监督，能起到预防腐败的作用。反腐败工作取得效果，才能保持经济的平稳快速发展，才能实现国家的长治久安。
（二）提高会计信息透明度是预防腐败的必要手段
会计是计量和记录经济活动的工具，利用这一特殊的经济工具来监督腐败行为，可以提高反腐败的针对性和有效性。因为经济腐败问题都会直接或间接与会计相关，大多数腐败都会体现到经济上，是金钱和权力的交织。只有会计信息公开透明，接受民主监督，才能真正将权力关进制度的笼子，才是治理腐败的根源。所以，提高会计信息透明度，进行财务公开，是反腐败的一种重要手段。
（三）提高会计信息透明度是预防腐败的重要方法
会计既是一种计量工具也是一种管理活动。提高会计信息透明度，利用会计这一计量工具，根据经济腐败中必然发生的非正常资金运动，使会计信息使用者能从中准确地分析出企业资金的运行状态，对易于发生腐败的环节认真探究，对不正常的资金运动进行监督管理，从而探索出一套会计反腐监督机制，为反腐败实践提供一种新的方法。
三、会计信息透明度现状及产生的腐败问题
我国正处于经济高速发展的机遇时期，会计信息透明度的高低，影响着社会经济的健康持续发展，因此，了解会计信息透明度不高的具体表现及会计信息透明度问题带来的腐败滋生现象，可为会计信息透明度的提高和腐败问题的解决提供参考。
（一）会计信息披露不真实
有调查表明，针对当前披露的财务信息，没有一家机构投资者认为财务数据“完全可信”，认为基本可信的不到二分之一。会计信息不真实已经成为非常普遍的一大问题。会计信息失真主要体现在会计人员不按照会计账簿真实填写财务报表，不遵循会计准则基本要求，夸大收入或支出，不能规范地使用权责发生制原则，伪造或者夸大相关大型交易事项，甚至有些企业会编制两套报表，一套虚假的拿来应付信息使用者和监督者，一套真实的拿来作为内部文件，导致报表使用者不能真实地了解信息，给国家和信息使用者带来重大的经济损失。违规的会计信息操纵使企业经济秩序混乱，扰乱了正常的经营活动，阻碍了生产资源的合理配置，严重的可能导致企业亏损破产，损害了企业整体的利益。不真实的会计信息为腐败者提供了挡箭牌，损害了国家和他人的利益。
（二）会计信息披露不充分
很多企业对融资款项的使用、资金预算、利润构成和变化等信息披露不详细，对于未决诉讼、关联方交易、企业合并、提供担保等重要性事项的报告不充分，避重就轻，使投资者产生误解。由于企业会计准则在细节上对会计信息披露的规范不够明确，使得企业在具体的实务操作中有主观选择性，造成了企业经营状况的披露不明确、亏损的原因解释不详细，以及对重大信息避而不谈等问题。某些企业利用这种制度上的漏洞，获得舞弊的机会，逃避财务信息披露的监管，使财务反腐难度递增。 （三）会计信息披露不及时
及时性是对会计信息质量的一项重要要求。一些企业内部重大变动、上市公司有关高管的调任、重大重组等重要信息，都在股票价格大幅上升之后才给予披露。会计信息披露的不及时也为企业进行内部交易和操纵市场创造了条件。延迟披露的会计信息的使用价值将大大降低，同时也使获取非法利益的手段更加隐蔽化和多样化。
四、提高会计信息透明度，预防腐败
提高会计信息透明度，达到预防腐败的目的，从宏观来说，依赖于国家的宏观制度和法律法规的完善程度；从微观来说，依赖于企业本身对准则规范的遵循程度。具体可以从以下几个方面来提高会计信息透明度，达到预防腐败的目的。
（一）规范信息披露，完善会计法规
从财政部2014年关于重大会计改革的文件中，可以看到财政部加快会计改革的步伐。其中为了提高会计信息透明度和会计信息质量，财政部修订了《企业会计准则第30号――财务报表列报》，于2014年7月1日起施行。这个新准则的修订完善和发布实施，对完善我国资本市场规范发展、对我国企业会计准则与国际接轨具有重要的意义。但是，从会计信息披露的现实出发，从我国反腐败的要求出发，现行会计准则还有许多需要完善的地方。我们需进一步关注会计质量的真实性，增强强制性披露的范围和内容，在每股收益的计算方法、股票债券等金融资产的公允价值、关联方交易、不同类型财务核算方法的运用条件等细节上继续补充与完善现行的会计准则。
（二）健全内部治理，加强内部控制
建立规范的内部治理结构，可以有效减少腐败的产生。鼓励中小股东参加股东大会，提高中小股东对决策的影响力，通过中小股东对自身利益的需求，对企业的信息披露形成压力，促进会计信息透明度的提高；健全和完善董事会制度，确保董事会的独立性，对控股股东和经营管理者起制约作用；建立健全内部控制制度，建立独立的内部审计制度，推行科学和规范的考核制度；对经营管理人员进行正确的绩效评价，建立有效的内部激励机制，重视管理者的个人实际能力，建立将管理者的报酬与企业经营成果相对应的薪酬及奖励制度等。以上这些措施对加强企业内部监管、提高会计信息透明度、杜绝腐败的产生有着积极的作用。
（三）加强外部监督，提高执法力度
外部监督的作用在于保证会计信息披露有其良好的社会环境，适度的监管是保证市场经济有序健康发展的有利条件，是提高会计信息透明度的保障，也是预防腐败的一大举措。对于违法行为，加大惩处力度；对于腐败人员，不仅要追究行政责任，也要追究其民事责任。做到执法必严，违法必究。同时，也要加强对中介机构的监督，中介机构在会计信息的传递中起着桥梁的作用。企业披露会计信息通常需要经过中介机构的处理，如评估机构对企业资产的估价、注册会计师对企业会计报表的审计等。在许多腐败案例中，正是由于企业人员与中介机构相互勾结，发布虚假的财务信息，不法分子利用这些虚假信息操纵投资者行为，获得经济利益。加大对中介机构的监督管理，对违法行为加大惩处，保证中介机构的独立性，才能为提高会计信息透明度、预防腐败创造良好的外部条件。
在提高会计信息透明度、预防经济腐败问题上，从会计人员职业道德的优化到发挥作用可能是一个较为漫长的过程，不会像法律制度那样立竿见影。但是，会计人员职业道德是会计从业人员内心的准则，高尚的会计职业道德具有财经法规和各种约束制度所起不到的作用，它会使人们从被动遵守转为主动遵守，从形式遵守转为实质遵守，增强法律法规、政策的生成和实施效果。但是，高尚的会计职业道德难以在每个会计从业人员身上自发形成，需要对其进行一系列的系统教育和培养，要从会计职业道德教育的观念更新、环节创新、内容延展、方法拓新、制度创新等方面进行完整的、渐进的培育与提升。会计人员良好的会计职业道德，可为会计信息的真实可靠提供有利条件和保证。
综上所述，我国会计透明度的现状堪忧，不透明的会计透明度为腐败的滋生造就了温床。提高会计透明度对于预防和惩治腐败有着举足轻重的作用。各界应共同努力实现会计信息透明，遏制腐败之风，保证经济市场正常运行，社会稳步发展。
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