论企业内部会计控制制度的建立与完善
一、内部会计控制的概念
（一）内部会计控制的内容
所谓的内部控制在本质上来讲，是企业为了达到资产安全及完整，以及保证会计信息质量的提高这样的目的，将公司的管理政策以及相关的法律法规落实到实处，为了将企业风险防范意识提高、将企业经营效率提高，而在公司内部制定和实施的相关控制方法和相关的措施及程序。
（二）会计控制是内部控制的核心
账务工作与会计工作这两者之间，存在着一定的联系，但是却有着一定的区别，这是两个概念不能混为一谈。财务管理负责对企业进行相关的财务活动进行组织，并且对财务涉及到的各种关系进行处理，其本质是一项经济管理工作，它主要的作用是为企业筹集资金，并将这些筹集起来资金进行投放与使用，负责企业日常运营中的资金管理，并将资金使用后产生的利润进行分配，对企业即时出现的风险也要进行防范。而会计工作却是以货币为计量单位，对企业活动中产生的经济活动进行系统连续的完整核算与监督，从而对生产经营管理有相应的促进，并对企业的生产效率进行提高，为企业带来最大的效益，从本质上来讲是一门经济管理学科。财务工作的目的是保证企业资金的需要，为企业顺利从事生产，开拓经营业务，提高经济效益奠定基础。
会计与财务工作又是密切相关的，财务工作要以会计资料为基础，如企业在筹资时，需向资金供应者提供有关企业财务状况的资料，以便对企业进行财务分析，决定是否向企业提供资金，在这个时候就需要由会计提供相应的资料与信息。除此之外，会计对于企业经济活动的监督，这项工作中就包括了对财务的监督。如对各项资金的收支安排是否符合国家的规定，财务收支活动是否有利于提高经济效益等，会计都应该进行核算和监督。
（三）会计控制系统的内容
会计控制系统的内容包括以下几个方面：
1、内部会计的组织控制
会计相关机构的设置、会计相关制度的执行、会计相关人员的配置这三方面的内容，组成了会计组织工作的具体操作内容。首先要解决的是会计机构设置问题，只有明确会计机构的设置，才可能进行其他的会计组织控制。
2、会计核算控制
会计核算是以货币为计量单位，对企业经营中产生的经济活动进行系统连续的完整核算与监督，并将此过程中发生的所有经济活动，进行全面的记录与计算，并将这些为依据编制相关的报表，从而形成会计核算管理活动。在《会计法》对于会计核算的内容有明确的规定：款项和有价证券的收付；财物的收发、增减和使用；债权、债务的发生和结算；资本、基金的增减；收入、支出、费用、成本的计算；财务成果的计算和处理；其他事项。在会计核算过程中会涉及对经济业务内容进行确认，将其转化为会计数据，并对其计量、记录、报告和储存。会计核算要将完整的会计资料及时传送到使用者的手中，才有可能对使用者的决策提供有价值的帮助。
3、会计数据处理流程控制
会计数据记录控制和会计报告控制分别从各个具体阶段介绍了核算中的控制重点。但这其中涉及到的各个阶段并不是彼此孤立的，而是相互联系的，它们共同形成了完整的会计核算流程。不同企业由于其生产经营活动特点不同，所以实践中存在多种不同的会计数据处理流程。
会计核算流程大体上都是以账簿为中心，以“原始凭证一记账凭证一账簿一会计报表”为框架。归纳起来可分为两大类：一类是逐笔登账型会计核算流程，主要包括记账凭证核算流程、日记总账核算流程等。另一类是汇总登账型会计核算流程。对于业务比较简单的中小型酒店，一般可以采用逐笔登账型会计核算流程。
4、会计活动的监督控制
在企业中，会计活动中最为重要的一项职能是会计监督，会计监督的职能如果能有效的发挥，可以对社会经济连续以及财经纪律等方面起到重要的维护作用，与此同时，对会计基础工作也起到健全的作用，对会计工作秩序的相应规范也起到重要的作用。从广义上来讲，会计监督有三部分内容，即：其一社会的监督；其二政府的监督；其三自身的监督。在这三部分内容中，第二部分体现了政府审计机构以及相关机构的外部总监督职能，第三部分体现了企业内部的会计机构以及相关人员行使的内部控制职能。本文所涉及到的内容，只是为企业自身的会计监督。
企业内部环境、企业会计系统、企业控制程序这三个基本要素，构成了企业会计的内部控制。在这其中小企业内部控制环境中包括内部审计这个特殊的因素。企业进行独立、自我的评价活动，便是企业内部审计，内部审计可以对管理者监督其他内部的控制策略或是相关程序起到一定的协助作用，以此保证这个过程的有效性，并可以通过协助，让企业的内部控制环境有一个良好的建立，对内部控制的实际操作提供相应的建设性意见。在一般情况下，企业最高管理层的代表便是企业内部的审计，它的职责就是当企业的管理者履行其管理职责时，进行相应的协助工作，确保其管理职责在履行过程中的有效性，对企业所涉及到的所有单位或是部门都有相应的监督与控制。企业内部控制的运行是由企业的内部审计进行监督，内部审计对于内部控制运行的效果有着一定的影响。
二、现行企业内部会计控制制度存在的问题
（一）部分企业未制定或者存在着制度不健全不完善的问题
部分企业并未重视企业内部控制制度的制定，在对于本企业会计的规范方面，往往直接用企业会计或者行业的统一会计制度来进行约束，通过一些简单的会计文件来充当本企业的内部会计控制制度，导致日常的会计工作随意性太强，会计信息质量严重缺失。 事实上，内部控制制度是企业内部各部门间，相关工作人员间有系统的连接因素，为了处理彼此的关系而进行的约束或者制度准则。由此可以看出，完善的内部控制制度，对于保证经营活动的有效性，资产安全与完整性，会计信息的真实合法性，都具有重要意义。目前，许多企业在开发系统时，内部控制制度未能有效地执行，它无法确保管理层的政策已经实施，不能保证各种管理信息的准确性和可靠性和财产安全完整性。
（二）内容设计不全面， 账务处理程序欠规范
从目前会计系统的设计的做法可以看出，企业越来越重视制定财务预算审批制度，现金和银行存款收支管理系统，而忽视会计监督体系。大部分的企业没有建立完整的会计程序系统。有些企业甚至根本就没有这个系统，导致会计行为非常随意。
（三）人员素质不高， 制度更新滞后
无论内部控制系统完善与否，其运行都离不开人，所以，会计人员与行政人员的专业水平及职业素养直接影响着内部控制制度的运行效果。目前来看，一些企业的会计人员没有达到专业的知识和职称，甚至有一些连会计证都没有，就直接上岗，导致整体素质不高；还有一些是会计人员的学习和培训不被领导重视，没有及时培训，导致业务不精通，责任心不强；还有一些企业的会计人员对于现代化会计专业缺乏了解，人才不足，工作中主动性不足，导致忽视金融法规，使会计信息失真，导致内部控制制度得不到正确实施。此外，在新的形势和新的问题面前，内部控制制度的相关制度并没有及时补充和调整，缺乏科学的管理控制方法，也为实行内部控制带来的影响。
三、建立健全企业内部会计控制制度的措施
（一）建立健全组织机构
会计作为一个独立的部门，应对会计人员实行统管编派管理体制。从企业中把会计人员独立出来，进入各级会计委派机构里。会计人员的任用，奖惩，工资，福利等由会计委派机构统一进行。实施组织结构设计与功能分离的原则，根据权利精简，高效相结合的利益原则，将责任进行科学分工，形成相互制衡机制。整个过程不允许单独办理货币资金业务。
内部审计部门的建立，应该要完善组织控制，对于集权和侵权的关系进行构建，并在此基础上按照不相容职务分离的原则，对责任进行相关划分，以达到制衡的目的。所以，建立健全组织机构，应该在董事会或总经理的领导下进行内部审计，以保持审计工作的独立性和权威性。内部审计工作的职责不仅包括会计审计，包括内部控制系统审计，评价，各职能部门履行功能的执行效率，并向企业高层管理进行内部控制制度报告，以确保内部控制制度更加完善、严密。
（二）提高会计人员的素质
会计人员应有诚信，敬业，专业知识和工作能力，创新能力和素质，是有效的内部控制和决定因素。如果政治素质和人员专业素质不高，而且精心，对内部控制的理解错误，程序和方法判断失误和误解，会导致内部控制失效。因此，提高专业会计人员素质，审计部门的知识水平及专业能力，尤其是职业道德水平以诚信为标志是特别重要的。
（三）加强内外部控制的监督与评审
为了保证企业内部会计控制的有效实施，要加强外部监管，完善外部监督机制，遏制企业行为的内部会计控制弱化。要充分发挥社会中介组织和政府监管部门的监督作用。
通过中介组织，独立审计准则，从公平的角度，对企业的财务报告，及时发现有关“公平”的企业和不正当的会计行为，对企业会计实现控制。内部控制机制和企业内部控制制度两个方面，应建立和完善内部会计控制制度，规范企业行为，防范会计信息失真，杜绝违规资金，对外投资，资产处置等。确保诚信的经营活动的有效资产，防止欺诈和舞弊。
四、结束语
内部控制理论的产生，是当下社会经济不断发展的基础中，经济环境有了需求后，内部控制理论才相应产生，这与其他的理论产生和发展有着相同的地方。内部控制最初的发展，是基于管理的某种需求而开始的，后期的发展中又加上外部审计的不断推动，所以，从其发展和演变的过程来看，可以说，企业管理的发展和外部审计都对内部控制的理论和实践起着巨大的作用。
