加强烟草企业全面预算管理的策略探究
中图分类号：F426.8 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2013）23-0060-02全面预算管理是指企业为了实现经济效益最大化，利用预算管理系统对企业资源和决策目标以预算方式进行优化。它具有全面性、全程性、全员性和目标性等特点，作为一种先进的管理手段，全面预算管理在优化企业内部资源配置，提高企业核心竞争力的同时，其管理水平的高低也关系到企业的生存和发展。因此烟草企业应以自身全面预算管理的现状为依据，系统科学的研究全面预算管理理论，以推动企业预算管理工作的深入开展。
1 烟草企业全面预算管理的现状
自国家局正式提出全面加强企业预算管理的方针以来，企业越来越重视预算管理工作。烟草企业也不例外，随之对内部管理进行了整顿规范，着重推进全面预算管理工作。在烟草企业的重视和整顿下，烟草行业的预算管理工作有了长足的进步，预算管理组织机构逐步健全，预算管理体系也基本形成，对烟草企业的成本控制、预算管理工作的质量都有了很大的推动作用。
2 烟草企业的全面预算管理存在的问题
尽管我国烟草企业的全面预算管理工作取得了很大的进步，但我们也应当看到管理过程中存在的问题。
2.1 全面预算管理理念滞后
部分烟草企业的管理者因循守旧，不能根据经济形式的变化更新管理理念，依然认为预算管理就是财务管理，导致对全面预算管理内涵的认知不到位，企业的全面预算管理工作缺乏执行力。甚至有的烟草企业的预算管理组织机构仅仅是为了应付上级检查而设立，并没有从思想上重视全面预算管理，对预算执行力缺乏有效地监督机制，不仅无法实现全面预算管理的目的，也在一定程度上造成了企业的资源浪费，制约了烟草企业的发展。
2.2 预算编制工作缺乏监督管理
由于烟草企业的采购、销售及进出口管理政策上，很大程度上受中国烟草总公司的影响，因此多数业务部门在总公司未下达年度计划前，对次年的业务预算编制工作不重视或不进行预算编制，使得预算监控、调整职能流于形式。此外，由于烟草企业的预算编制时缺乏科学的依据和制定标准，因此预算编制报表数据与实际数据相去甚远，加强管理者存在“宽打窄用”的思想，使得企业编制的预算报表难以成为参考依据。
2.3 企业预算管理过分关注短期利益
我国大多数烟草企业往往忽略了全面预算管理要与企业战略目标规划相结合，仅仅认为全面预算就是管理日常的企业财务费用，造成了企业战略目标缺乏有力的支撑依据，企业的全面预算管理也不能正确引导企业的战略目标。企业经营者的目光也集中在了日常经营活动的利益中，忽略了对企业核心竞争力提升的研究，使得企业无法适应市场经济的发展要求，企业全面预算管理工作也缺乏执行力。
2.4 预算执行偏差较大
由于预算执行过程中缺乏有效地管理，往往造成执行力不足，预算与执行结果偏差较大。主要表现为：预算外开支未能及时补报或不履行规定审批手续；业务部门的预算编制缺乏执行力；财务往往只是在预算执行完毕后，利用财务指标比较分析执行偏差，而没有结合业务情况深入剖析深层次原因；财务会计核算和预算口径的差异导致预算管理工作基础数据存在偏差。
3 烟草企业加强全面预算管理的应对策略
3.1 创新思维，提高企业的全面预算管理意识
首先烟草企业管理者强化员工的预算管理意识，改变“重编制、轻执行”的情况，逐步在企业形成全面预算管理网络。其次要维护预算管理体制机构的正常运行，不能形同虚设，预算管理委员会要定期讨论预算编制、执行、控制的思路，必要时对预算进行调整。最后建立预算管理相关规章制度和定额指标体系。只有规范的预算管理制度才能确保企业预算有序的运转，只有定额指标体系的建立才能保证预算编制工作有据可查。
3.2 提高烟草企业预算编制质量
定期预算和滚动预算相结合、固定预算和弹性预算相结合以及增量预算和零基预算相结合的编制方法，是企业提高预算编制质量的常用方法，因此烟草企业可采用以上预算编制方法，避免了单独方法编制的缺陷。此外，烟草企业在首次编制预算时，可以采用自上而下的方法，在以后的编制过程中，为保证预算管理委员会的权威职能，应采用自上而下、自下而上、再自上而下的编制方法。至于编制内容要起点和重点要对应，起点是销售预算，重点是费用预算、效益预算、现金流量预算等。
3.3 完善预算管理工作机制，提高科学性
首先应当建立科学合理的分析程序和方法，找出预算数和实际数差异，并对重大差异结合具体业务情况，以资金利用率和销售利润率作为重点进行分析，同时根据杜邦分析体系进一步分析预算执行情况。其次建全预算分析制度，将预算分析岗位责任落实到人。最后利用现代技术，为提高预算编制和分析效率和避免人为因素的误差，应建立烟草企业预算管理应用软件和分析软件。
3.4 提高预算执行率
通过对比分析执行情况和预算目标，可发现预算管理中存在的问题，也是发挥预算控制和评价职能的基础。但对预算执行分析不应仅仅依靠财务部门，各预算责任部门都应承担自身责任。因此各预算分析岗位在预算执行前可确保预算编制的科学性，在预算执行过程中可实现监督和控制职能，在预算执行结束后，要查漏补缺，为以后的预算编制、执行工作的顺利开展积累经验。
4 实例分析――对某烟草企业预算控制系统的思考 4.1 基本情况
该烟草企业根据中国烟草总公司计划，为自身企业制定产销分开分权管理策略，将自身生产部门和市场部门区别开，通过企业预算对各部门进行工作指导。
经过研究该企业的预算控制体系具有以下特征：
①预算控制体系和企业实际业务相结合。该烟草企业通过市场考察和分析，制定了销售预算，生产部门根据销售预算制定了本部门的生产预算，这样区分了两部门的预算执行责任，有利于对部门业绩的考评。
②预算控制体系依托于企业总体目标。从微观层次来看，该烟草企业的预算制定是由企业各基层部门参与，并且各部门结合自身实际经营情况，如实的反映到预算中，不仅提高了预算控制体系的实际可操作性，而且提高了预算执行力。
从宏观层次来看，中国烟草总公司的有关人员对各基层烟草企业进行了访谈，了解企业预算制定情况。当企业预算与总公司要求出现了偏差时，对该企业的财务状况、工作方式进行了调研，根据实际情况对预算进行了修整，在保证企业预算符合总公司整体目标的同时，增加了预算草案数据的真实性。
4.2 案例分析
通过对该烟草企业的预算控制系统特征的研究，我们可以认识到以下几个方面：
①全面预算管理可以有效地保证企业产销经营的顺利进行。尽管产销分离模式给企业造成了产销、供销方面的问题，但它对于帮助烟草企业树立市场经营观念、增强市场竞争意识具有重要意义。行之有效的预算控制体系不仅可以有效地解决供销之间的矛盾，而且通过各负其责、利益共享的方式，较好的协调了各部门间的利益，促进了部门间的通力合作。此外，预算管理体系对计划外业务费用的合理控制，使得管理者可以集中精神做好经营决策和企业管理，为企业管理水平的提高提供了保障。
②全面预算管理可很好地保证企业战略计划的付诸实施。企业战略计划是企业对内部的资源的优化配置，集中有限的资源服务于企业的发展目标，但计划战略需要以可操作的方式落实到实际经营中，此时预算就起到了这种“承上启下”的作用。战略计划是由企业高级管理层确定的，而预算则是由基层部门广泛参与制定。因此预算和战略计划相比，预算包含的信息具有更广泛，作用更广阔，实现了战略计划的管理和控制功能的有机结合，保证了企业战略目标计划落到实处，是企业实现经济效益的科学保障。
5 结 语
综上分析可知，烟草企业全面预算管理水平的提高，不仅可以提高烟草企业的整体财务管理水平，而且可以提高企业经济效益，促进企业战略目标的实现。但我们仍要注意到烟草企业自身的不足和存在问题，努力提高预算编制和预算执行控制的科学性及有效性，建立完善的、适合烟草企业的全面预算组织和预算系统，并加强全面预算管理的实施，这样才能发挥预算考核评价作用，提升烟草企业的管理水平。
