上市公司环境会计信息披露研究
中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2014）29-0011-04
*本文是北京市哲学社会科学规划项目《北京绿色物流会计研究》（项目号：12JGB029）的阶段性研究成果。
环境会计是运用会计学的基本原理和方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动和现象做出的反映和控制。
西方国家的环境会计研究始于20世纪70年代早期，学者们从政治经济学的角度（Arnold，1990）、公司的合理性角度（Patern，1992）、投资者的角度（Robert，1992）等来理论化社会责任信息披露，认为环境会计信息对决策者来说是相关的。国内研究方面，徐倪（1998）认为环境会计是会计的一个分支，其基本程序也应与财务会计一样包括确认、计量和报告；肖华（2001）指出，企业环境报告披露的信息应符合企业环境报告的目标和信息质量特征；李静江（2003）则详细介绍了发达国家的环境报告书编制实务。
虽然在理论上，人们对环境会计信息披露已经有了深入的研究，但在实务领域，这些研究成果并未得到广泛的应用，尤其是在我国。主要体现在：切实进行环境成本管理的企业还很少，各企业间的环境信息缺乏可比性。因此，研究我国物流行业上市公司环境会计信息披露具有深刻的理论和现实意义。
环境会计信息披露的内容可分为货币信息和非货币信息两大部分。其中货币信息主要包括环境成本和环境收益；非货币信息主要包括环境绩效。环境会计信息披露体系如图1所示。
二、物流上市公司环境会计信息披露现状分析
（一）物流上市公司环境信息披露状况
根据中国证券监督管理委员会2013年第四季度公布的上市公司行业分类结果，在沪、深两市中选取了37家物流上市公司进行分析。具体选取情况如表1。
我国政府并不要求物流上市公司强制披露自身的环境会计信息，因此，物流上市公司对环境会计信息的披露是自愿的。选取的37家物流上市公司（其中2012年新增上市公司3家）环境信息披露情况如表2。
从表2中可以看出，在不考虑上市公司所披露信息详尽程度的情况下，2011年选取的34家上市公司中18家对环境会计信息进行了披露，其中有2家公司通过董事会报告进行披露，16家公司通过社会责任报告进行披露；2012年新增物流上市公司3家，披露环境会计信息的公司增加1家，其中4家公司通过董事会报告披露，15家公司通过社会责任报告披露；2013年新增1家公司披露了环境会计信息。总体上看，我国物流上市公司环境会计信息披露的比例为50%左右，披露方式主要为社会责任报告。随着物流行业的发展，物流企业所带来的环境问题日益严重，所以这个比例不是令人满意的，且披露的上市公司多为大型国有航空公司和远洋运输公司，而其他类型的企业披露较少。
（二）根据《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》对披露情况进行分析
目前的法律法规中，对上市公司环境会计信息披露要求比较详尽的是上海证券交易所制定并实施的《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》。但该指引只对从事火力发电、钢铁、水泥、电解铝、矿产开发等对环境影响较大行业的公司提出了强制披露的要求，对于其他行业公司并不要求强制披露。选取的37家物流上市公司披露环境会计信息情况如表3。
从表3中可以看出，几乎所有披露环境会计信息的上市公司都披露了公司环境保护方针、年度环境保护目标及成效。披露较多的内容是环境保护方针，而年度环境保护目标及成效披露较少。除此之外，上市公司披露较多的是公司环保投资和环境技术开发情况及公司环保设施的建设和运行情况。这是由于物流公司需要消耗大量的能源，所以这些公司对自身的能耗情况十分重视，加大环保技术的开发和环保设备的投资，旨在节约成本，提高利润。但是它们所提供的信息大多没有说明投资金额和收益金额，只是介绍了企业在这方面的环境活动。只有少数公司披露了公司年度资源消耗总量和公司排放污染物种类、数量、浓度、去向及废物综合利用情况，其中主要包括南方航空等国有大型航空公司。这些公司实力雄厚，能投入人力、物力、财力去统计这些信息，而其他公司由于能力有限，对这些方面信息披露得不充分。
（三）环境成本分析
在选取的37家物流上市公司中，只有4家在2011―2013年披露了环境成本信息。其中，中海集运在2011年披露了公司购买节能设备的投资，大秦铁路在2012年社会责任报告中披露了公司的绿化费和排污费支出。绿化费和排污费虽然是管理费用的明细科目，但和其他科目相比，其所占比重较小，在财务报表附注中，一般被归为管理费用的其他项目，报表使用者并不能直接获得。广深铁路在2012年披露了公司在减少污水、废物和噪音方面的投资；中国国航在2013年披露了对发动机节能改造的支出和技术改造支出。环境成本由环境污染治理成本、环境污染预防成本、废物再利用成本和环境损失成本构成。在这些公司的社会责任报告中，虽然提及该内容，但只是作为一种环境活动，比如为轮船安装节能减排设备、购买清洁燃料、绿化公路沿线等，报表使用者并不能获得这些环境活动的准确投资金额，因此不能计算环境成本，只能把这些披露内容作为环境绩效。从上述可以看出，物流上市公司对环境成本的披露是不足的，报表使用者并不能及时、准确地获取环境成本信息。这也就需要相关部门进一步加强环境成本信息披露的监管。 （四）环境收益分析
物流上市公司在2011―2013年披露的信息中，主要涉及节能减排收益。2011年有11家企业披露了节能减排收益；而2012年披露的企业减少，仅为7家；2013年上升到10家。从变化趋势中可以看出，企业对环境收益信息的披露具有很大的随意性，对于信息的披露与否可以选择。披露的公司中，国有大型航空公司和远洋运输公司占了大多数，而其他公司并没有披露这方面信息。这主要是由企业规模造成的。大型企业拥有充裕的资源和先进的管理理念，而其他公司为了节约成本，在没有强制披露要求的情况下，并没有披露这方面的信息。物流上市公司环境收益信息披露的最大问题是企业披露的内容范围过于狭窄，仅限于节能减排带来的收益，而环境治理收益、废品回收再利用收益等只有少数几家公司披露，且金额很小。
（五）环境绩效分析
企业所做的环境管理工作及其效果称为环境绩效，现实中环境绩效是无法用货币衡量的。物流上市公司所披露的环境绩效方面的信息是比较多的，具体如表4。
从表4中可以看出，企业在环境绩效方面主要披露了环境法规执行情况和节能减排情况。其中披露环境法规执行情况的内容大多仅限于企业所遵守的环境法规和对法规的执行情况，并没有披露企业内部控制制度等信息；节能减排情况也只是说明了企业为节能减排所实施的政策和运用的技术，对于节能减排的成果提及较少。环境质量情况主要包括消耗能源量和污染物排放量。2013年有8家企业披露环境质量情况，所占的比重为40%，披露的公司主要是国有大型航空公司和远洋运输公司。污染物排放量需要企业投入人力和设备才能取得，因此，规模较小的上市公司为了减少成本，并没有统计这方面信息。企业的环境治理情况主要为企业环境治理项目的实施完成情况。本文选取的物流上市公司主要披露了企业绿化的情况，如植树量、绿化面积等，对于其他污染治理的方式和投入很少提及。其他情况主要包括企业的环保宣传工作、环境审计、质量管理体系等。总体来看，物流上市公司在环境绩效方面披露的信息是比较多的，而且涉及面比较广，但披露的详尽程度有很大区别。因此，这就迫切需要一个统一的披露标准来提高上市公司信息披露的质量和可理解性。
三、结论及建议
上市公司披露环境会计信息可以使投资人、债权人以及社会公众了解企业对环境的污染情况以及企业的环境保护情况，评价企业的经营风险和未来的发展前景，以便利益相关者做出正确的投资决策。我国物流上市公司环境会计信息披露主要存在以下问题：
从披露内容的质量上看，物流上市公司所披露的环境会计信息文字性内容较多，数量化指标比较少；披露的非货币信息较多，货币性信息较少。
从披露内容的形式上看，环境会计信息的披露缺乏规范的形式，企业的随意性比较大，这也使得环境会计信息的可比性较差。
从企业重视程度来看，企业对环境会计信息不够重视，这体现在披露的内容有很大的随机性，大部分是描述企业在环境保护方面所做的贡献，对于企业所造成的污染和环境风险、经营风险却不涉及。
环境会计信息对企业的重要性不言而喻，尤其是上市公司，只有及时、准确的环境会计信息才能帮助投资者进行决策。因此对于加强物流上市公司环境会计信息的披露，本文有以下几点建议：
1.虽然物流行业并不属于重度污染行业，但对环境的影响却不可忽视，因此相关部门也要规定一些物流上市公司必须披露的项目，例如污染物排放量、节能减排量等。对于这些信息，要从数量和金额两个方面要求。
2.物流上市公司的环境会计信息披露存在很大的随意性，并没有规范的格式，不利于同行业之间的比较。因此，相关部门应该进一步规范环境会计信息披露格式，使企业在披露信息时有固定的模式，减少企业环境会计信息披露的盲目性。
3.企业应该充分评价自身所面临的环境问题，认识到面对的经营风险和环境风险，把这部分信息作为环境会计信息的一部分进行披露。
- 上一篇：上市公司环境信息披露的影响因素研究
- 下一篇：薪酬激励、薪酬差距与公司业绩
