财务会计与税务会计公允价值的比较及其相互借鉴
中图分类号：F234 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2014）09-00-02
前言
为了对会计信息的真实性以及相关性提供有力的依据，我国早在2006年就颁布了相关文件，并且在会计基本准则中指出，要适度的将公允价值的计量属性引入到其中。为了保证我国人民合理纳税以及国家的财政收入稳定，我国企业所得税法对于不是货币形式所得的收入也可利用公允价值进行计算，所以在财务会计与税务会计之间这两者是存在共性的，且都可以利用公允价值的计量属性，但是在某些方面还是具有差异性的，因此需要相互借鉴。
一、财务会计与税务会计的概念
（一）财务会计的定义
财务会计与税务会计不同，财务会计以货币作为主要计量单位，对企业已经发生的事项进行确认、计量，并且以财务报告的形式向企业内部提供会计信息[1]。为企业提供财务状况、经营成果以及现金流量，也为企业的经济活动起到了监督核算的基本职能。
（二）税务会计的定义
税务会计是一门新兴学科，是社会经济发展到一定时期内的产物，与财务会计相比，税务会计是一门专门的会计学科。它以货币为主要计量单位，以国家的税法为依据，与会计学的核算方法和相关理论相结合，对税务活动进行监督和核算[2]。税务核算主要进行税务筹划，其发展的先决条件就是税收法规的日益完善。
二、财务会计与税务会计公允价值的比较
（一）方法上的不同
1.财务会计公允价值
在财务会计中，公允价值计量主要是指资产、负债在公平交易的环境中自愿进行交易，并对其资产或是负债的金额进行计量，在特殊情况下也会采用估值技术对公允价值进行计量。公允价值的确定方法主要有三种，第一种是市价法，用相同或形似功能的资产或是负债对活跃市场中的公允价值进行估值技术。第二种是类似市价法，如果活跃市场中没有相同的资产或是负债，可以采用类似的活跃市场报价，并对此进行适当的调整[3]。第三种方法是现值法，若资产或负债的报价在活跃的市场中没有相同或是相似的，那么就要采用其他的估值技术来对现金流量进行控制，并且用适当的折现率确定金额作为公允价值的计量。
2.税务会计公允价值
在税务会计中，对其公允价值的估值方式只有前面两种，在实际运用中，对其使用方法的选择也不能自行进行判断，要根据税务机关的要求进行运用。另外在有些情况下，例如货物出口，税务机关可以根据情况的不同选择其方法来确定公允价值。在视同销售中的销售额如果没有获得，或者纳税人的销售价格偏低，同时还没有正当理由，那么按照税法的规定，要按照下面的顺序来确定销售额。首先是按照纳税人在当月销售货物的平均价格来确定[4]。其次还可以按照同一时期内的销售平均价格来确定。最后可以按照计税价格来确定，如果计税价格是同期消费税，那么可以由国家税务局确定。
（二）表现形式的不同
1.财务会计公允价值
财务会计的公允价值主要强调的是在自愿的公平交易环境中进行的交易，而不是因为强制进行的交易价。这种情况下的公允价值是一种估值价格，是买卖双方自愿达成的交易金额[5]。它所代表的价格类型是一种模拟市场的价格，在交易金额没有算清的情况下，可以采用公允价值估值技术对活跃市场中的资产或是负债进行估值。其主要的表现形式不是一种特定的计量属性，还包括了其他的计量属性，例如可变现净值、历史成本、重置成本等都是公允价值的其他表现形式。公允价值并不是实际意义上的价值，是在资产负债表中表示对资产或负债的估值。
2.税务会计公允价值
在税务会计中公允价值的应用是十分常见的。其主要是指在企业的经济生产中商品的出售价格，应按照活跃市场中的估值来计算。根据税法的规定，在同时期内企业的这种视同销售的行为如果没有合理的价格偏低理由，应该按照市场价对其进行评估。在进行交易时，可以根据不同的市场条件对其价格进行处理分配。税务会计中的重置成本，主要是指购置与原资产功能相同的资产，对于在购置过程中所支付的金额可以称之为市价[6]。但是税务会计与财务会计的现值不同，因为税务会计没有减值准备，且信息的真实性更高一些。
（三）使用范围的不同
1.财务会计公允价值
在我国的会计法规定中，公允价值属于资产类也属于负债类，而且对于其属性还要适当的进行运用。公允价值的计量属性既属于初期计量又属于后期计量，其他金融工具的计量属性也是如此。财务会计信息的真实性主要是为了帮助企业在使用财务报告的过程中对企业财务状况的了解，并且可以对企业未来情况作出有效预测，可以在一定程度上影响使用者的决策，满足使用者的需要。公允价值计量方法，可以将无法计量公允价值的无形资产纳入到财务报表中，并对其进行估值。财务报表的使用可以更加全面的反映企业的财务状况以及经营成果。
2.税务会计公允价值
在税务会计公允价值的使用范围中，一方面要考虑历史成本所带来的优势，既材料的真实性。另一方面还要考虑财务会计的基本职能，也就是其核算职能，核算公允价值的历史成本。只有在历史成本无法进行核算时，才会用到公允价值，而这种时候仅仅限于资产的使用不包括负债[7]。无论纳税人用哪种方式取得的收入，是产品形式还是非货币形式，都应该按照公允价值来计算。税务会计与财务会计不同，涉及的公允价值只是计量的初级阶段，对数据的真实性要求是极高的。税务会计的这种特性主要表现在历史成本计量上，但是没有特殊情况是不会使用公允价值的。 三、财务会计与税务会计公允价值的相互借鉴
（一）范围上的借鉴
财务会计与税务会计的使用不同之处在于，财务会计的公允价值既适合实体经济又适合资本经济，而税务会计只适用于实体经济，这也是税务会计主要要借鉴的地方。税务会计在资本市场中的应用主要注意税款缴纳的公平性，在目前的活跃市场中，公平交易是任何活动的前提，税务会计在借鉴了财务会计理念的同时，还要接受其交易的金融工具，例如交易性金融资产。
（二）技术上的借鉴
在公允价值的两种级次中，第一级次中由于可以获得市场报价的真实性，所以公允价值的计量是完全可靠的。第二级次中由于报价可以参考市场中的价格，所以其价格是有可以核实的依据的[8]。虽然在其调整中会受其他因素的影响，但是对于计量结果的影响不大。目前我国对于公允价值的使用及其广泛这也是未来的一种发展趋势，为了增强公允价值的稳定性以及可靠性，可以借鉴税务会计的使用方法，对其进行控制，并且随着价格的波动及时进行公布。
（三）操作上的借鉴
目前我国财务会计除了采用公允价值进行计量价格外，还应该制定具体的操作计划对此进行指引。使用公允价值时思路要非常的清晰，以便可以按照其具体要求进行操作。使用时，只有在上一级次失败时才可以运用下一级次，税务会计使用的这种方法是可以在财务会计中借鉴的，这种方式的优势在于可以避免利用公允价值操纵利润的现象发生。
（四）控制程序以及信息上的借鉴
财务会计采用公允价值进行价格计量后，为防止企业挑选计量方法，还需要对企业的内部控制程序进行完善，保证计量可以更好地实施，与此同时还需要接受来自外部的社会公众监督。税务会计公允价值在使用时还要受到法律的限制，这种限制重点体现在控制程序上，这是值得财务会计借鉴的。财务会计公允价值还要重点注意会计信息的真实性。在企业管理者严重缺乏理性知识的情况下，公允价值波动的比较大，因此这种非市场因素会显示出来，所以要在财务报告中加强会计信息的真实性。
结束语
在我国的财务会计和税务会计中，公允价值被广泛的应用，其原因主要是具有较高的科学性，在对公允价值的分析中可以看出，只有将理论与实践相互联系，才能够对财务会计和税务会计进行比较，虽然过程中会遇到一些阻碍，但是从其发展的长远角度看，两者的相互借鉴必定会成为日后的发展趋势，在提高我国经济水平的同时，促进了会计制度的发展。
