会计风险管理的研究与探讨
一、会计风险的含义与特征
（一）会计风险的含义
“风险”一词源于西方经济学理论，是指在一定条件和一定时期内发生的可能结果的变动程度。会计风险是企业在会计活动中各种不确定因素的影响，这种影响可能造成不利结果，也可能带来有利结果，由于人们对损失的关注度往往高于对收益的关注度，所以对于风险的研究主要集中于风险损失的研究。
（二）会计风险的特征
1、会计风险存在客观性
会计系统存在内在和外在不确定性，因此会计风险有内在风险和外在风险。内在风险是会计系统内产生的，如会计准则中有折旧的计提年限、存货的计价方法，应收账款计提坏账准备的方法等不确定因素的存在，需要会计人员做出主观判断。外在风险是市场和环境的不确定性给会计系统带来的风险，如市场疲软，通货膨胀，政府的宏观调控，税率和利率的变动等外部因素给会计系统带来的风险，这些因素都是客观存在的。
2、会计风险存在偶然性
会计风险是客观存在的，但就某一具体风险的发生确是偶然的。就如同市场上假币是存在的，但在交易过程中收到假币却是偶然的一样。风险贯穿于经营过程的始终，但每个节点风险的发生并不是必然的。
3、会计风险的可变性
随着会计人员素质的提高，职业道德和风险意识的加强，会计系统本身所固有的局限性的减少，会计相关法规和准则的健全，社会监督机制的完善，客观环境的变化等等，致使在一定程度上一些不可控风险转变为可控风险，直至消除。
二、会计风险的控制途径
会计风险存在着客观性、偶然性、可变性，因此会计风险是不可避免的，它的发生是偶然的，所以我们可以通过有效的途径控制风险的发生频率和风险程度。会计风险的控制途径是指使风险的发生降低到最小限度的各种技术，包括规避风险、转移风险、分散风险、降低风险以及淡化风险等方法，这些方面的应用要视具体情况而定，同时要符合成本效益原则。会计风险因素纷繁复杂，笔者只就降低风险的途径作以探讨：
（一）降低会计固有风险
会计固有风险源于会计理论自身的缺陷，理论研究的深化有助于降低该风险。对现有会计理论不断的改进，努力探求减少会计处理方法的不确定性，提高其可靠性，将有助于降低会计固有风险。理论研究不能只停留在概念上，应加强应用性理论的研究，并使其具有良好的可操作性，使研究成果真正落实到降低会计处理的偏差上。
（二）降低会计行为风险
1、加强会计人员职业道德建设
作为一名合格的会计人员：一要爱岗敬业，这是首要条件；二要诚实守信，这是安身之本；三要熟悉法律，律己守法，这是重要基础；四要坚守准则，依法办事，这是职业道德规范的根本；五要客观公正，这是基本要求。建立持证上岗制度并加强会计人员的后续教育，通过网络学习、定期开展会计业务培训、聘请专家实地指导等活动，提升会计人员的业务水平。在会计人员的选择聘上应遵循有德有才的原则；在会计人员的使用过程中，应有意识让其参与企业的管理，运用职务上的优势，为公司事务管理提供有用的信息，积极参与公司的内控监督。
2、控制道德风险，防范舞弊事件
当前环境下，会计人员与单位领导之间是领导与被领导的关系，受其制约，会计人员职业缺乏独立性。由此，笔者认为，应在我国建立会计行业自律制度，加强职业道德建设。综观众多会计风险事件，大多由于会计舞弊造成的。如蓝田股份、银广厦事件、天山股份、琼民源、东方电子等均由于隐瞒资产、虚增利润、粉饰报表等会计舞弊行为，舞弊行为千姿百态，不乏企业内部造假、与中介机构串通一气，这其中也许是会计人员迫于无奈，会计师事务所自有苦衷，但都不能成其为提供虚假会计信息的合法理由，一个有着专业操守和职业道德的会计人员总能洞察出非常情况的动机，对舞弊伪造的财务报告有预警和控制作用。
三、会计风险的防范措施
会计信息失真不仅会使会计人员承担法律责任，还会给企业和社会带来严重损失。在我国会计风险问题始终没得到足够的重视，有的企业疏于防范，有的企业在利益的驱动下置会计风险于不顾，结果给企业、投资者、债权人、社会造成严重损害。由此，必须提高会计风险的防范意识，制定有效的防范措施，形成有效的会计风险的预防体系。
（一）完善会计法律法规体系建设
当前的会计工作面临着纷繁多变的经济环境，必须建立适应当前经济环境的完善的法律法规制度，制定可操作的会计法规体系，使各项会计工作有法可依，有章可循，实现会计工作的法律规范化。2006年2月15日，财政部发布了《企业会计准则》，包括1个基本准则和38项具体准则，宣告中国建立了完整的会计准则体系。准则在执行过程中陆续进行了修订，至2014年4月25日，财政部拟对《企业会计准则―基本准则》（财政部令第33号）进行修订，形成了《财政部关于修改的决定（征求意见稿）》，这是继2012年会计准则修订后的又一次大规模修订，一次又一次的修订，标志着我国的会计法律法规体制正逐步完善。
笔者认为，在完善会计准则时应处理好统一性和灵活性之间的关系，第一：尽可能缩小会计政策的选择空间，对会计政策的规定应更加具体；第二：减少财务报告的粉饰空间，适当增加财务报表附注，要求公布重要的非财务信息，完善关联方交易的披露；第三：根据证券市场的发展要求，适时出台一批与国际惯例相协调的、体现我国经济发展特点的具体会计准则，提高会计信息质量与透明度，规范会计信息披露。第四：进一步提高会计核算制度的灵活性，及时反映复杂多变的经济业务。 （二）完善会计监督体系
会计监督包括国家监督、社会监督和企业内部监督，国家监督主要指政府有关部门，如财政部门、审计部门、证监会等，依职责权限，对有关单位的会计行为、会计资料进行监督。国家监督是防范会计风险的有效措施之一，只有加强监督管理，才能保证会计信息的质量，有效降低会计风险。但是自1998年起，国有企业年度财务报表不再实行财政审批制度，而是委托会计师事务所的注册会计师进行审计，国家对支撑国民经济主体的国有企业的监管由直接监管变为间接监管，由此，社会监督的重要性可见一斑。
社会监督是依靠社会中介机构会计师事务所依法对受托单位的经济活动进行审计，并做出客观评价。社会监督以其特有的中立性和公证性得到法律的认可，具有较强的权威性。但是我国的会计职业团体起步较晚，力量薄弱，截至2013年，中国共有执业注册会计师98674人，据了解，至2013年中国注册会计师的人数仍未与中国经济发展的速度规模相匹配。根据注册会计师行业2011年至2015年发展规划，执业注册会计师的人数将达到12万人。这个团体不仅要在数量上保证需求，而且要保证相应的社会地位和认可程度，这样从业人员的职业自尊心、自信心和自豪感才能得到满足，执业过程中才能公平、公正、独立。
企业内部监督是指企业以风险为导向确定监督重点，按照成本效益原则选择实施监督程序，发现并改进控制缺陷，从而合理确保内部控制体系持续有效运行的过程。由此，企业在机构设置方面，应将不相容职务相分离，遵循相互牵制的原则，保证会计工作顺利开展；在会计人员配备方面，一要保证人员素质，二要坚持回避原则；在工作实施过程中要坚持定期轮岗制度。
（三）实施会计风险管理
现实生活中出现的会计信息失真和大量的会计舞弊案件，表明会计风险问题严重影响会计业的发展，必须将会计风险的管理提上日程，有效地进行会计风险管理。
1、加强公司治理
加强公司治理能够有效从源头遏制舞弊，公司治理结构的关键是解决企业经营权和分配权等一系列权利的制衡问题，权利应同承担的责任相一致，而且要受到监督；要增强独立董事的独立性，设立以独立董事为主，并由独立董事担任主席的审计委员会、薪酬委员会、提名委员会，赋予独立董事更多的对管理层监督的实际权力；改善监事会成员构成，增强其独立性，要求监事会成员中有职工代表、小股东代表、债权人代表等组成，担任监事的成员最好是懂会计、经营、管理、审计的专业人士。
2、加强内部控制和监督
内部控制是一个过程，是一系列政策和程序的持续控制，包括五个要素：控制环境、风险评估过程、信息与沟通、控制活动、对控制的监督。从各要素入手，一是要加强内控设计，二是要加强内控执行，从这两个方面制定适合中国国情的适合公司实际情况的内控体系。
3、建立风险预警机制
财务风险预警，如同气象部门发布的蓝色、黄色、橙色和红色预警一样。有了预警，我们就能尽可能防患于未然，古人说“预则立，不预则废”，因此我们在设计企业的预警系统时，应建立以财务风险预警为重点的预警系统。设计财务预警系统要有针对性、实用性和可操作性，要考虑行业特点、个体差异等。比如建立应收账款回笼情况的预警系统时，要考虑到客户所属的行业、诚信度、偿还能力等相关情况综合考虑，制定不同的预警标准，不能用一把尺子衡量每一个客户。总之，要做到因情况而异，避免操作的机械性，这样既能达到预警目的，又能防止误伤客户，丢掉市场份额。
四、结束语
综上所述，会计风险是客观存在的，我们应正视风险的存在，不能谈虎色变，也不能听之任之。面对风险，我们应采取积极态度防范风险，它是一项长期而系统的工作，要求会计人员切实做到一丝不苟按程序办事，规范化执行会计制度，各级、各部门应高度重视，常抓不懈，真正把风险控制落到实处，从而有效避免风险的发生，确保企业财产和各人身安全。
