浅析会计信息失真
一、会计信息失真概述
在当期世界发展的进程中，企业是推动其不断前进的重要力量，企业整体情况的好坏决定着一个地区或者一个国家的命运。企业状况的好坏判定就需要会计进行反映，反映出来的内容通常就是我们所讲的会计信息。从会计信息系统论的角度来看，会计信息是会计系统将企业日常运营产生的数据进行输入、转换、整合后，所输出的结果，它揭示了企业日常经营活动状况等。由于会计信息传递出来后，主要用于相关使用者的决策选择，那么会计信息就必须具备相关性、可靠性等会计信息质量特征。会计失真主要是针对会计信息的真实性而言的。
（一）会计信息失真的含义
会计信息失真是指会计系统在对企业日常经营活动产生的数据，进行输入、转化、整理、输出的过程中，由于未按照会计准则和相关法律法规的要求，从而使得会计系统输的信息不能公允的反映一个单位的财务状况、经营成果等企业信息。会计信息失真通常两种情况，第一种有意失真，是指企业有意违背会计准则、相关法律所导致的。第二种无意失真，是指企业无意违背会计准则、相关法律所导致的会计信息失真的现象，造成此方面会计信息失真的原因一般有：会计人员的经验不足、缺乏应有的职业判断等方面，从而导致没有正确的选择合理的会计处理程序、会计处理方法，使得会计信息与企业的实际情况相分离。对于第二种情况，又可以细分为规则性失真和行为性失真，前者是因为会计准则对经济环境的变化反映较慢，由于会计准则的本身导致的会计失真。后者是指企业没有故意违背会计准则，却因选择不当的会计方法等所引起的1（吴联生2003）。
（二）会计失真的表现及方式
从会计信息的形成和传播的过程来看，会计信息的失真具体可以体现：报表各项目数额的不实。例如，虚构资产、少记负债、虚构利润等方面。企业信息失真很大一部分是采用以下方式产生的：①凭证的造假。例如，为了虚构收入，伪造合同等。②会计账簿造假，例如，设置账外账等。③财务报表造假。例如，利用不当手段调节报表数据。④审计报告造假。例如，收买审计人员出具不实审计报告。
二、会计信息失真的理论分析
（一）委托代理理论
随着经济的发展，企业的经营权和所有权逐渐的分离，从而产生了现在现代意义上的企业制度。这种制度的产生其实是基于一个“契约”。签订契约的双方一个是企业的投资人，即股东，一个是企业的实际管理者，即企业的管理层。前者是以委托人身份存在的，后者是以受托人身份存在的，企业的管理层透过契约获得了企业的经营权，获得了从企业领取报酬的权利。同时，也肩负了发展壮大企业、使企业盈利的使命。股东将自身的资本交于企业的管理层后，必然关注、关心企业的经营状况，由于其本身不参与企业的日常管理活动，要想获得企业的经营状况的信息必然要借助财务报告等会计信息。由于委托人和受托人之间存在利益冲突，企业的管理层更关心的是自身的收入等福利，并非是企业价值最大化。一般而言，通常企业的经营的好坏是管理层薪酬高低的依据，那么管理层基于自身利益出发存在着故意修改会计信息的动机。除此之外，当委托人和受托人存在共同的利益时，也可能联合修改会计信息使之能够满足某种水平。例如，公司IPO上市造假的案例屡见不鲜，即可说明此点。
（二）信息不对称理论
信息不对称是指经济活动的信息分布不均匀的现象，现实中的市场都不是完全竞争的市场，在不完全竞争市场中，每一个市场参与者获得的信息量是不一样。由于现代企业制度的产生使得股东退出了企业的经营管理，企业的管理层怎样管理企业，采用何中方式管理企业，大部分的股东很难有所了解。由此可见，管理层在获取企业的信息上有着绝对的优势。那么，管理层为了自身的利益，高额的薪酬，很可能将扭曲的会计信息传递给股东造成企业虚假繁荣的现象。此外，债权人等会计信息使用者相对于企业而言，信息的获取量也是不对称的，企业经营状况的是好还是坏、企业借款的用途是否合理，都是通过企业提供的会计信息获得的，基于不对称性，企业为了自身利益很可能故意歪曲信息传播给债权人等。
综上所述，委托代理理论可以说明管理层等基于自身的利益会有故意歪曲会计信息的动机，而信息不对成的存在恰恰能将这种动机得以实现。
三、会计信息失真出现的具体原因
（一）现有会计准则自身的缺陷
第一，我国的会计准则基本上都是原则上的规定，企业有很大的选择余地，而且又有大量需要从业人员的职业判断的规定，例如，固定资产折旧方法的选择、资产减值准备的计提等，由于一系列主观和客观因素的影响，企业实际的会计处理与现实相悖，不能公允的反映企业正常经营过程中真实的情况。为了达到某些指标上的要求，企业尽可能选择需要主观判定的会计处理方式，根据自身的情况选择最为有利的处理，从而使得会计信息偏离交易或事项的实质。第二，会计准则的制定通常具有滞后性，既不能将企业经营活动中出现的所有情况都涵盖，也不能在新情况出现时，能够及时的修订，这样也使得企业在实际的操作过程中不能合理进行计量、记录、报告，从而出现会计信息失真的现象。
（二）企业内部控制体制的不完善
会计信息失真很大一部分是由于企业内部的因素所照成的，例如，会计从业人员的素质较低、管理层为了自身的利益而授意的进行相应会计信息的修改等，这些现象的发生在内部控制体制健全的企业中是可以被避免的。正是内部控制体制的不完善，从而导致会计失真出现后内部控制机构无法察觉。许多企业都认为内部控制机构，尤其是内部审计机构的设置意义不大，即使设置了相应的机构，也仅仅是“摆设”而已，发挥不了其应有的作用。如果企业存在健全的内部控制，内部控制必然能够通过考核绩效的方式，考查企业员工的素质，不合格的员工显然会被企业所淘汰。如果企业存在健全的内部控制，管理层通过一定方式歪曲会计信息的现象也不会发生，以内部审计为例，健全完整的内部控制下，内部审计部门地位显然基于其隶属机构权利的因由而高于管理层，内部审计人员可以毫无避讳的维护企业的利益、股东的利益。从上面的分析可以看出内部控制体制的不健全，也为会计信息失真提供了庇护所。 （三）企业外部监督体系不完善
企业内部控制监督机构由于身处企业的内部，很难保证自身的独立性问题，而审计的独立性又是审计的灵魂。内部控制监督独立性问题的解决方式之一就是外包出去由企业外部的审计机构参与进来，由外部解决内部问题。但是，在现实中由于注册会计师市场服务的不规范，加上注册会计师队伍随着学生的广泛“参与”年轻化，缺少相应的经验从而使得这种监督显得有点“无力”，也使得内部审计外包不能够实现。当然，企业外部的监督体系不仅仅只有会计师事务所，政府为主体的监督管理机构也占有非常重要的地位，因为企业需要跟许多行政单位“打交道”。例如，税收等，这部门本身又肩负监督的使命。正是这种关系，使得税收等部门应该能够起到监督的作用。只是在现实中这种作用尚未真正起到应有的作用，对于国企、地方企业国家政府机关、地方政府反而进行“保护”。这些表现均说明会计失真缺乏相应健全的外部监督体系。
（四）会计人员的素质不高
会计信息的生产是由会计人员来完成的，会计信息是否真实，需要看“生产人员”水平，由于会计这一行业的进入门槛较低，使得许多非会计专业人员也大量的进入本行业，从而导致现阶段会计从业人员整体素质的下降。会计人员的素质包括两个方面，一方面是应有的专业技术能力，另一方面是职业道德。前者影响会计人员职业判断，容易造成行为性会计信息失真，后者的缺乏使得会计人员更容易受到管理层的干扰，听从管理层的“修改”意见，从而导致会计信息的失真。
（五）会计人员的工作环境因素
会计人员属于企业，身处企业内部，会计人员的工资、奖惩、升职都需要依靠其工作单位提供，而这些权利又有管理层所操控。企业的管理层凭借手中的权利向会计部门的人员进行施压，难免会出现会计人员“屈服”的现象，基于这种工作的环境出现会计信息失真也是“正常”。企业应该单独设置财务系统，改善从业人员的工作环境，对会计人员单独考核，分公司财务人员由总公司委派，一定程度上可以解决上述问题的出现。
此外，企业信息失真的成本低即使企业被查出具有舞弊行为，依照现有的法律法规而言处罚力度有所不足，应该加强此方面的立法工作，以法律的权威性震慑会计信息失真中的故意因素。
四、结束语
从上面的分析中我们可以清楚的看到会计信息失真的理论原因和具体原因，在这些原因中，有一些原因是无法避免的，例如，会计准则的滞后性。但是，很大程度上的会计信息失真来源于企业的“故意”行为，那么加强对企业的管理，对责任人的管理是十分必要的，本文不足之处是仅仅停留在理论层面的分析，未能具体分析每个因素的影响大小。
1关于第二种情况的再划分具体请参见，吴联生.会计信息失真的“三分法”理论框架与证据[]].会计研究，2003年，（1） ：25-30
