内部审计冲突分析与化解
中图分类号：F239.45 文献标识码：A 文章编号：1006-8937（2014）32-0129-02
内部审计是公司治理的主要内容，是提高公司治理水平、提升公司运营效率的重要保证。近些年，随着内部审计理论与实践的不断发展，内部审计部门在公司治理中的地位越来越高，与此同时，内部审计部门与其他部门的冲突也逐渐为人们所关注，本文从组织和个人的角度对内部审计冲突产生的原因进行了深入研究，并对如何化解这一冲突给出了解决方案。
1 内部审计冲突产生的原因
冲突是内部审计部门的一个天然属性，或者说是内部审计部门的一个组成部分――这一观点在公司治理的实践当中不断被验证。不同于其他组织内部的冲突，内部审计冲突是一种跨部门冲突，是指内部审计部门的部门行为阻碍了被审计部门自身目标的实现，从而引发的部门之间的冲突，因为部门相较于个人掌握了更多的资源，对公司整体目标的实现会产生更大的影响，因此这种跨部门冲突更应引起重视。
本文认为，内部审计冲突的产生原因有以下几个方面。
1.1 组织结构问题
在组织结构的设计上，内部审计部门的职能主要为风险监控和控制确认，是为董事会下属的审计委员会和公司管理层提供客观审计信息的部门。但是在组织结构设计上，董事会下属的审计委员会为委托人的监督机构，公司管理层为受托人，负责公司的日常经营管理。因此审计委员会和公司管理层对于内部审计信息的需求是一种竞争性需求，对于信息质量的要求和侧重点均部相同，内部审计部门同时需要向两个部门汇报，面临着双头汇报和双重领导的矛盾。此外，公司资源的稀缺性和各部门之间利益最大化的矛盾，随着权力配置的失衡进一步激化。委托代理冲突、双重领导冲突以及信息的竞争性需求，共同决定了内部审计的跨部门冲突。
1.2 内部审计的工作性质
前文中提到，内部审计部门的主要职能包括风险监控和控制确认，最终都要落到“监督”二字上。审计委员会需要通过内部审计部门监督管理层管理情况以及公司经营现状，公司管理层需要通过内部审计部门监督管理决策的执行情况和评估运营目标。内部审计工作往往需要打乱被审计部门的日常工作秩序，通过持续的测试和评估，得到最终的内部审计信息，审计委员会和管理层将根据内部审计信息，作出针对被审计部门的管理决策，出于部门利益考虑，被审计部门有可能隐瞒真实情况或阻挠内部审计工作的顺利开展，从这个角度来说，内部审计冲突有其发生的必然性。
1.3 内部审计部门实施者个人因素
作为内部审计工作的具体实施者，内部审计部门的工作人员的个人素质，决定着内部审计工作的质量。但在实际工作中，内部审计师常会受到个人认知模式的限制，对被审计部门的业务模式和经营情况的理解不够深入，造成信息偏差，从而得出不利于被审计部门的审计结论；此外，如果内部审计师的个人性格特征，与被审计部门人员存在显著差异，则将不利于日常交流和客观评估，也容易导致内部审计冲突。
2 内部审计冲突的化解方法
对内部审计冲突原因的分析表明，受组织和个人因素的影响，内部审计冲突有其必然性，因此应从组织和个人两个方面对内部审计冲突进行化解。
2.1 个人角度化解方法的局限性
内部审计师处理和化解冲突的能力，将决定其组织贡献度和个人效率。内部审计工作的特殊性决定了对内部审计师的要求较高，很多观点认为，解决内部审计冲突的关键在于提高内部审计师的个人素质，并从沟通技巧、明确立场、寻求资源、合作态度、个人品质等多方面对内部审计师进行了要求，我国内部审计师协会发布的《内部审计基本准则》（2003）中也强调，“内部审计人员应具有较强的人际交往技能，能够恰当的与他人进行有效的沟通”。但我们必须认识到，内部审计冲突问题，有其组织结构的必然性，仅对内部审计师进行要求和规范，试图让内部审计师通过“人际关系”和“沟通能力”化解内部审计冲突问题，不利于问题的系统性解决。
2.2 从组织层面解决内部审计冲突的方法
本文认为，可以从下面几个方面从组织层面解决冲突：
①正确认识冲突。内部审计冲突有其必然性，冲突有利有弊，一定程度的冲突有助于发现和解决问题，不应以消极的态度对待冲突。
②建立沟通和培训机制，加强部门间交流理解。通过沟通交流以及培训机制，降低部门之间的信息不对称，增进审计部门和被审计部门之间的了解，在提高内部审计效率的同时，也提高了内部审计信息的客观性和可信度。
③建立高层级的协调机构。高层级的协调机构可由管理层和董事会的相关人员担任，内部审计部门负责人和被审计部门负责人也参与其中，在内部审计发生冲突时，可提交高层级的协调机构进行协调，从而统筹公司审计资源，协调各种关系，保证内部审计的独立性和审计报告的客观性。
3 组织层面的内部审计冲突解决方案：来自X信托
投资公司的实践
X信托投资公司通过建立包含前述三种方法的组织层面的冲突解决方案，有效化解了内部审计部门与被审计部门之间的矛盾冲突，增进了审计与被审计双方的沟通与理解，实现了内部审计信息的客观性和高质量。
3.1 总经理办公会制度
公司设立总经理办公会，负责制定内部审计年度计划，并有权决定实施临时性的内部审计，总经理办公会成员由公司高级管理层和内部审计部门主要负责人组成，层级较高，在内部审计计划实施过程中产生的冲突和矛盾，将及时反映到总经理办公会上进行深入讨论，总经理办公会通过协调、沟通、资源调配等方式，可以快速高效的解决内部审计过程中遇到的问题，从而加强审计部门和被审计部门之间的沟通、保证内部审计部门的独立性以及审计报告的客观性。 3.2 “工作小组制”内部审计制度
近几年，我国资产管理行业发展日新月异，各类金融产品创新层出不穷，内部审计部门不可能对每个金融创新产品的交易结构和风险点一一掌握，为了保证内部审计信息的客观性和可信度，X信托投资公司创立了一种“工作小组制”的内部审计制度，在每一轮内部审计开始时，从公司的前中后台抽调2～3位员工，与内部审计部门的人员组合成为“工作小组”，进驻到各个部门中，内部审计部门的员工制定审计计划，业务部门员工解构金融产品结构，后台支持部门的员工梳理内部流程，这样，前中后台的小组成员各司其职，对每个产品进行审计，既提高了效率，加强了部门间的沟通，又保证了内部审计信息的客观性和可信性。
3.3 内部审计培训制度
X信托公司管理层特别重视内部审计对于公司治理的重要作用，在董事会及其下属的审计委员会的支持下，公司建立了内部审计的培训制度。在每个“工作小组”建立之前，拟参与到“工作小组”的审计工作中来的员工，都会事先通过由内部审计部门组织的内部培训，对内部审计的重要性、内部审计工作的特点以及内部审计技巧等进行学习。经过一年多的运行和轮岗，X信托投资公司80%以上的员工都接受了内部审计培训，对内部审计的意义、工作特点和审计技巧都有了深入了解，内部审计培训制度的建立，增强了内部审计部门与被审计部门的沟通，被审计部门明显更加配合内部审计，减少了可能出现的内部审计冲突，从而保证了内部审计工作的独立性和内部审计信息的客观性。
4 结 语
高水平的公司治理，并非是消除冲突，而是要通过保持适当强度的冲突，发现公司治理中存在的问题，并通过合理的方式解决，使公司始终保持活力，有力的促进公司治理水平的提高。内部审计冲突作为一种跨部门的冲突，是组织冲突的一种更高级形式，其存在有一定的必然性，同时也为发现和解决公司治理中存在的问题提供了一种契机，在解决这类冲突的过程中，要善于设计和运用组织层面的冲突解决方案，通过组织层面的制度建设，增进部门之间的沟通交流，保证内部审计部门的独立性，提高内部审计信息的客观性和可信性。
