我国企业环境会计信息披露问题研究
中图分类号：F235 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）17-0267-02
近年来，随着全球保护环境热潮的兴起，人们越来越关注环境问题，环境资源的保护和利用已成为关系到人类生存和发展的重大课题。目前我国环境会计正处于起步阶段，环境信息披露体系尚不完善，存在着许多问题，无法满足企业利益相关者的信息需求，公众要求企业披露环境会计信息的意识也不断增强。环境会计信息披露制度的完善既需要法律的指导和保证，又需要政府和市场的监管。现阶段急需结合我国的国情和企业的实际情况，借鉴西方发达国家环境会计的经验，探索一条适合我国环境会计信息披露的道路。
一、环境会计信息披露的内涵
环境会计把与经济活动有关的环境与自然资源问题纳入经济核算体系。环境会计信息是指关于企业的环境保护、污染防治与消除、环境资源利用以及与环境有关的其他财务信息，不包括企业的非财务环境会计信息。在环境会计领域，首先进入实务的是环境会计信息披露，即披露企业各种活动对环境产生影响的信息。环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，也是环境会计核算体系中最重要的部分，是国家在进一步修订会计法，制定环境会计准则和环境会计制度的基础上，明确规定企业应当披露的环境会计信息，企业采用一定方式，向环境会计信息使用者提供环境会计信息的会计行为。进行环境会计信息披露，揭示环境资源的利用情况和环境污染的治理情况，是治理环境问题的必然要求。
二、我国环境会计信息披露的必要性
（一）环境会计信息披露是我国经济可持续发展的必然要求
近年来，伴随我国市场经济的高速发展，生态系统失去平衡，自然界不断发出种种令人担忧的警报。由于我国长期忽视资源和环境的补偿，对资源的耗用不进行折旧，无法通过正常的渠道去保护和管理资源，更无法对其再生和替换，只是资源的耗用量逐年剧增，有限的资源存量逐年锐减，甚至枯竭，造成国民经济的虚假增长，导致积极可持续发展能力下降。
（二）环境会计信息披露是正确衡量国民经济生产总值和企业生产成本的基础
按照传统会计核算模式，不论从宏观的角度还是从微观的角度都没有将环境资源纳入核算体系范围内。从宏观角度看，传统的经济核算未能将环境资源的消耗和补偿列入国民经济核算体系，从而使得国民生产总值等经济指标失真；从微观角度看，企业由于没有考虑其产品生产给社会造成的后果，使得企业忽视社会成本而只是关心实际成本，资产负债表对部分环境负债未作确认，利润表中同样未确认企业采取环境治理措施发生的支出，最终导致信息使用者不能客观评价企业的财务状况和经营成果。
（三）环境会计信息披露是强化环保意识的需要
环境会计不同于传统的会计模式，它主张将整个社会生产情况和相应的生态环境都反映到会计信息中去，要对环境资源损耗、环境保护支出、环境资源收益等进行全面披露。这就会促使企业在追求经济效益的同时也注重其对环境产生的影响，可以避免企业盲目追求经济效益。
（四）环境会计信息披露是对外开放的经济环境的需要
在中国现行会计制度中，尚未建立起相关的环境会计核算体系。这种现状，一方面不能满足会计国际化的要求，有碍于会计的国际间交流与合作，不能向外国投资者提供我们的环境信息；另一方面，由于我国没有相关环境会计准则，所以就很难衡量外国投资机构对我国环境的破坏程度，以及确定为保护环境而应采取的措施。随着全球经济的一体化，为了使会计披露的信息具有相关性和可比性，适应交易国的环保要求，企业就必须要披露环境会计的信息。
三、我国企业环境会计信息披露的现状及存在的问题
（一）环境会计信息披露缺乏理论指导
会计理论的完善程度直接影响会计实务的进行。我国对环境会计的理论研究起步较晚，基本上还处于探索阶段，尚未形成完整的理论体系与定型的实践模式。同时，由于环境会计方法体系的多元化、核算对象的复杂化，使得需要用货币计量、披露的环境资产与负债、环境成本与收益等信息缺乏具有可操作性的方法，导致当前环境会计缺乏与实务相结合的理论支点，其结果是环境会计实务没有相应的理论指导，环境会计信息披露出现盲点。
（二）环境会计信息披露缺乏可操作性的会计准则
在环境会计研究中，环境会计信息披露是最早进入实务领域的。但发展至今仍没有可共同接受的专业标准。所以，尽管我国一些企业已经意识到环境会计的重要性，也有披露环境信息的动机，但遗憾的是环境会计的研究还停留在理论研究初级阶段，还未形成具备可操作性的会计准则，还不能满足实务工作的要求。
（三）环境会计信息披露缺乏配套法律法规
我国当前的《环境保护法》和《会计法》对环境会计信息的披露问题只字未提；属于法规层面的《国家突发环境事件应急预案》（2006）初步规定了重大环境事件的信息处理与发布，但未形成较完整的体系；属于规章层面的《上市公司环境信息披露指南（征求意见稿）》（2010）、《企业环境报告书编制导则》（2011），开始规范企业环境信息披露的内容与方式，但其推广应用存在一定局限性；属于制度层面的《上市公司环境信息披露指引》（2008）仅规定超标企业需要对外公布环境整改信息，并且只是明确部分披露内容，其他企业自愿披露。这些规范在信息披露主体、披露范围、披露内容及强制性方面仍存在较大局限性，难以形成对企业具有法律约束力的环境信息披露法规。 （四）环境会计信息披露形式欠统一
据调查显示，企业目前环境事项的披露主要有5种方式：年度报告；内部工作会议记录；单独报告；包含于会计报表附注；包含于董事长报告。而披露方式没有哪一种占绝对优势，表现出较为复杂的局面。
四、完善我国企业环境会计信息披露的对策建议
（一）加强环境会计理论和方法的研究
目前的环境会计实务缺乏相应的理论作指导，从而导致环境会计实务操作的盲从性，因此，要加强环境会计理论和方法的研究。会计理论研究应力求解决诸如计量、成本确认等基本理论问题，突破环境会计计量上的障碍，选择合理的记录标准，采取正确的计量方法仍然是今后环境会计理论研究的重中之重。另一个关键性的问题就是环境会计核算的报告体系，在财务报告中充分披露环境信息，规范具体的披露事项，满足相关的环境会计信息使用者的需要，突破环境会计信息披露中的障碍。
（二）加强环境立法，制定环境会计信息披露的会计准则
具有法律效应的环境信息披露层次体系应分为法律、法规、规章和制度等。建议由证监会、环保部和国务院办公厅等部门联合发布有关上市公司环境信息公开事项，详细规定披露主体、各行业必要披露指标与选择披露指标、环境专门报告披露方式、内容以及详细程度，强制企业披露有关环境信息。
会计准则是会计工作的准绳，因此，制定环境会计和信息披露准则，对于规范和推广环境会计工作具有重要意义。国家立法机关和相关的政府职能部门必须在现有环境和会计的法律法规基础上，制定健全的环境会计准则和具有可操作性的实施准则，使环境会计有法可依，有章可循。
（三）选择科学的环境会计信息披露模式
会计信息的载体是会计报告，因此会计报告应增加环境信息披露内容，采取主表加附表的模式，并且定性披露和定量披露相结合披露。定性披露主要揭示企业那些难以量化的环境事项和企业的环境绩效，可以采用相应报表的附注形式，也可明确地形成独立的报告。定量披露主要报告有关企业环境资产、环境费用、环境负债和环境效益的数量（金额）变动情况，通过编制环境会计报告披露企业环境资料。根据我国会计实务中的实际情况，可在原有的财务报表中增加有关环境会计的资料。比如，增加“环境会计资产负债表”，用来揭示企业在生态环境保护方面的资产、负债及所有者权益的状况；增加“环境会计利润表”，用来揭示企业在生态环境保护方面所取得的收益；增加“环境会计成本表”，用来揭示企业在生态环境保护方面所支出的各项社会成本和费用。另外，还可以通过环境会计报表附注的形式揭示企业的环保措施对企业目前以及未来的现实影响和或有影响等内容。
（四）加强对环境会计披露信息的全方位监督
企业从自身利益出发，往往存在不会全面、如实披露对资源环境的社会责任履行情况的可能性，而社会公众要求企业环境会计信息披露具有合法性、公允性和一贯性。因此，应加强政府有关部门和社会中介机构以及社会公众的监督，包括行政管理、环境审计、民众监督等，从而全方位促使企业加强环境会计信息的工作。
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