浅谈审计假设体系的构建
中图分类号：F239.0 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）27-0122-02
对审计假设的研究，国内外已经有众多的学者进行了探索和尝试。1961年审计理论的鼻祖莫茨和拉夫教授在《审计理论机构》中首次系统的提出了八条审计假设。在中国 “系统研究审计理论结构第一人”的蔡春教授，在《审计理论结构研究》中提出五项审计假设。我们只从审计假设的构建原则和内容上进行一下简单的分析。
一、审计假设的概念
审计假设是指为了进行审计理论研究，指导审计实践，根据审计环境中既有的事实和经验，对审计活动中尚未确知或无法论证的事务做出的合乎逻辑或公认的推理和判断，这些推理和判断能够被不断发展的审计实践所证实。审计假设是审计理论研究的前提，是演绎审计理论的基础，是审计实践中最一般的规定。
二、审计假设体系构建的原则
要想使审计体系合理、严谨、科学、可行，必须有一套原则来规范。
1.审计假设事项应当是审计环境中最一般的表述。一是审计假设应当是客观的，它来源于审计环境，总结于审计实践。二是审计假设本身并不复杂，论述的是决定审计存在与发展的关键问题，但不包含一些复杂的审计行为、方法问题。
2.审计假设体系应当具有普遍适用性和指导性。一是审计假设应适用于所有组织的审计活动。二是也适用于国家审计和内部审计。三是审计假设应能对新的审计领域做出必要的指导。
3.各审计假设事项之间既不能互相矛盾，也不能互相包含。一是审计假设事项应该是相互独立的。二是不能相互矛盾，如由假设体系推导出来的命题中，若有相互矛盾的两个命题，那么至少有一个是不能成立的。
4.审计假设体系的结构应当科学合理，以便于顺应审计环境变化的需要做出修改。
三、审计假设体系构建的内容
审计假设到底应有哪些内容，理论界从未停止过研究，但至今未形成一致意见。总结国内外专家学者有关成果后，从自己的角度提出了审计假设的体系。
1.财务资料可验证假设。审计对会计资料和其他经济资料（总称经济资料）进行审查，其前提条件必须是这些经济资料可以验证，否则审计将无法进行。这条假设说明：第一，审计人员能以合理的时间和成本，采用恰当的审计过程和方法，收集到一定范围内充分、适当的审计证据，并将其与事先选用的恰当的审计标准相比较，据以进行职业判断，进而能以合理的把握得出有说服力的审计结论。第二，被审计单位必须提供完整的经济资料，否则审计将无法进行。第三，审计人员可以发现经济资料中存在的重大错弊。第四，可验证的受托责任不同，会产生不同的审计类别，如会计报表审计、经济效益审计、离任审计等。
2.正当怀疑假设。由于没有充分的理由完全信任受托人的责任履行过程是全面有效的，没有充分理由完全信任受托人提供的说明其责任履行状况的经济信息都是真实公允和可信的，因而必须对受托经济责任履行状况及其表达信息之可信性进行审计。因此，正当怀疑假设的关键意义在于明确了审计的直接原因，为实施审计明确了目标、提供了依据。
3.审计能够揭露错误和舞弊假设。该假设的含义是指从现有的技术条件和社会对审计结果的期望水平来看，审计活动的实施能够发现被审计单位审计对象存在的重大错误和舞弊行为。该假设产生于外部审计环境。包括经济环境和社会环境。该假设的出现是审计发展的必然前提之一，它无需证明地表明了审计存在的意义。
4.审计主体可信赖假设。审计结果是可以信赖的，因为审计机构及审计人员是可以信赖的，这体现在以下几个方面：第一，审计主体的独立性，指审计主体在审计过程中，不受任何影响，能客观、公正地实施审计程序并发表审计意见。精神和行为上都独立。第二，审计主体具备足够的专业胜任能力，是公正、客观的审计结果的必要条件。第三，审计主体具备应有的职业谨慎态度。第四，审计主体有能力承担审计责任。如果没有可信赖的审计主体，审计就不会发挥应有的作用。
5.无反证判定合理假设。这一假设的含义是如果没有相反的证据，过去被认为是正确的，现在和将来仍是如此。第一，确定了审计范围。审计人员只需重点关注本期经济业务的发展、变化及其结果。而对已经过审查且被认为是正确的、与本期相关的前期资料，若没有发现相反的证据，则可不必进行重复审查。第二，界定了审计责任范围。若没有发现相反证据，本期审计不承担有关前期资料的审计责任。
6.内部控制制度局限性假设。当发生串通舞弊时，内控制度则可能完全失效，而且串通舞弊是很难发现的，尤其是短暂的审计时间内更是如此。审计人员可以发现内部控制的薄弱环节，提高审计工作效率和效果。
7.审计责任假设。这一假设认为，会计责任和审计责任是两个完全不同的概念。这一假设的意义，在于合理地区分会计责任与审计责任，为判定审计的法律责任提供前提。
8.审计风险可控性假设。该假设是审计风险能够被识别和评价，在此基础上，审计风险能够被合理的控制。审计风险的识别、评价和控制是审计程序的重要一环。审计风险的识别、评价和控制贯穿与审计程序始终，如果没有这些审计活动将难以进行。
9.审计结果能够产生社会效益假设。审计从本质上来说是一项具有独立性的经济监督、评价和鉴证活动，这种活动的最终目的，无论是从审计范围角度，还是从审计主体角度，都是要使被审计单位的经济活动得到合法、公允、真实的反映，这对整个社会是有益的。该假设从审计结果角度说明了审计对社会政治、经济发展的意义。
四、结语
我们用以上九条对审计假设体系进行了构建，对审计环境做出了最一般的概括，内容涉及审计的基本条件、审计结果、审计主体等等审计的方方面面，这些假设共同构成了审计理论的重要组成部分。
