实行新《事业单位会计制度》的体会及建议
中图分类号：F230 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）30-0129-02
为规范事业单位的会计核算，保证会计信息质量，财政部于2012年12月颁布了新修订的《事业单位会计制度》，自2013年1月1日起施行，总结分析新会计制度执行一年来的情况，有以下体会及建议：
一、新《会计制度》的主要变化及意义
新《会计制度》既继承了原制度的合理内容，又有若干重大突破和创新，与原制度相比，主要有八方面的变化。
1.注意了相关法规政策的一贯性
《会计制度》新增了与国库集中支付、政府收支分类、部门预算、国有资产管理等财政改革相关的会计核算内容，实现了会计规范与其他财政法规政策的有机衔接，这对促进各项财政改革政策的贯彻落实具有重要意义。
2.引入了固定资产折旧和无形资产摊销
《会计制度》要求事业单位按照事业单位财务规则或制度规定确定是否计提折旧，并规定了“虚提”折旧和摊销的创新性处理方法，在计提折旧和摊销时冲减非流动资产基金，而不是计入支出。
3.规定了基本建设数据并入会计“大账”
《会计制度》要求事业单位对于基建投资，在按照基建会计核算规定单独建账、单独核算的同时，将基建账相关数据定期并入单位会计“大账”。这一规定有助于提高单位会计信息的完整性，为单位全面加强资产负债管理、防范和降低财务风险发挥会计信息支撑作用。
4.加强了对财政投入资金的会计核算
《会计制度》重新界定了财政补助收入的核算口径，要求在“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，增设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目，对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程，对于实施部门预决算管理、加强财政资金的科学化精细化管理将发挥更为重要的基础性作用。
5.规范了非财政补助结转、结余及其分配的会计核算
《会计制度》严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进一步将非财政补助资金区分结转和结余分别核算，并对非财政补助结余的形成及其分配情况设计了科学的账务处理流程。
6.强化了资产的计价和入账管理
《会计制度》针对事业单位实务中普遍存在的对于接受捐赠、无偿调入资产计量口径不统一、相关资产不入账等问题，进一步明确了该种情况下资产的计量原则，要求在没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的情况下，将所取得的资产按照名义金额入账，并要求在会计报表附注中披露以名义金额计量的资产情况。这些规定有利于提高事业单位会计信息的可比性，有利于促进取得的资产及时入账，通过资产的账实核对手段加强国有资产管理，确保国有资产安全完整。
7.完善了会计科目体系和会计科目使用说明
《会计制度》对原来的会计科目体系进行了全面梳理和改进，新增、取消了部分科目，对个别科目名称进行了修改，同时全面完善了各科目核算内容、明细科目设置、确认计量原则、所涉及经济业务或者事项的账务处理等内容，为事业单位会计实务操作提供了更为科学、全面的依据。
8.系统了财务报表体系
《会计制度》增加了“财政补助收入支出表”，改进了各报表的项目、结构和排列方式，例如，借鉴会计国际惯例和通行做法，规定对资产负债表项目按照流动资产/非流动资产、流动负债/非流动负债分类列示，取消了资产负债表中原来的收入、支出项目；改进了收入支出表结构，既全面反映事业单位一定会计期间的收入、支出全貌，又分资金类别列示“财政补助结转结余”、“事业结转结余”和“经营结余”，同时可以反映事业单位年度非财补助结余的形成及分配情况。
二、新旧会计制度衔接工作重点
1.做好新《会计制度》的培训工作
单位加强财会队伍的培训，认真领会《会计制度》精髓，全面学习《会计制度》内容，不仅要重点学习新旧制度变化，还要深入了解相关的修订背景、意义和实施要求，尽快掌握《会计制度》改革的各项内容，保证新《会计制度》顺利施行。
2.做好财务软件的配套升级
根据《会计制度》的要求尽快更新调整相关的会计核算软件和会计信息系统，提供满足不同需求的财务信息，确保做好新旧科目衔接，为编制年度财务报表提供数据支持。
3.做好新旧制度衔接会计实务的处理
（1）做好资产清理工作。主要对单位的固定资产、流动资产、对外投资、无形资产、负债以及单位收入和支出情况进行全面的清查。重点做好各类应收款项、对外投资、账外资产、资产出租出借和对外担保等事项的清查。（2）对固定资产计提折旧、无形资产计提摊销。对除文物文化资产外的固定资产计提折旧，根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命，采用年限平均法按月计提固定资产折旧。根据无形资产的性质和使用情况，合理确定无形资产的使用寿命。采用年限平均法按月计提无形资产摊销，应计摊销额为其成本。（3）基建数据计入“在建工程”。基本建设投资按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按照本制度的规定定期并入在建工程反映。在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目，核算由基建账并入的在建工程成本。（4）对财政补助收入支出资金的会计核算。“财政补助收入”用于核算从同级财政部门取得的各类财政拨款；“事业支出”科目下单独对财政补助支出进行明细核算，期末将“财政补助收入”、“事业支出”等结转到“事业结转结余”。（5）非财政补助结转、结余的会计核算。“非财政拨款结转”用于核算事业单位历年滚存的非财政拨款结转资金。 三、日常会计核算应注意的问题
1.会计核算原则
事业单位会计核算原则一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应按照新会计制度的规定采用权责发生制。
2.计提折旧以及提取修购基金、职工福利基金的核算
事业单位计提折旧、提取修购基金、职工福利基金，应当按照《事业单位财务规则》规定申报审批，并按照批准方案执行，不得随意调整计提比例或政策，需变更的应按规定程序申报批准。
3.财政补助结转和结余核算
新《会计制度》新设了“财政补助结转”、“财政补助结余”两个净资产科目，对于财政补助收入、支出情况以及财政补助结转和结余的形成过程设计了清晰的账务处理流程，“财政补助结转”包括基本支出结转和项目支出结转，“财政补助结余”科目核算事业单位累计滚存的财政补助项目支出结余资金，财政补助结余不再转入事业基金。
4.非财政补助结转和结余核算
新《会计制度》严格区分财政补助和非财政补助结转结余，通过设置“非财政补助结转”、“事业结余”、“经营结余”等科目，进一步对非财政补助资金区分结转和结余分别核算。“非财政补助结转”核算除财政补助收支以外的各项专项资金收入与其相关支出相抵后滚存的，需按规定用途使用的结转资金；“事业结余”核算除财政补助收支、非财政专项收支和经营收支以外的各项收支余额，年末本科目余额转入“非财政补助结余分配”科目进行分配；“经营结余”核算经营收支结余，如累计为亏损，计入借方，累计为结余，结余额转入“非财政补助结余分配”进行分配。
5.长期投资的核算
长期投资包括长期股权投资和长期债券投资，均按成本法核算。
四、完善新《事业单位会计制度》的建议
1.核算制度尚需完善
新会计制度对于应付未付或虽已付但应由各期分摊的费用，还未象工业企业会计制度那样设置“预提费用”、“待摊费用”等科目进行核算。
2.未提坏账准备金
对经营收入未采用谨慎性原则提取应收账款的坏账准备金，易于产生虚增利润现象。
3.报表设置不完善
新会计制度在规定的会计报表中新增了“财政补助收入支出表”（年度），取消了原来的“事业支出明细表”，但“收入支出报表”及新增的“财政补助收入支出表”明细项目较简单且财政补助收支表是年度报表，不能一目了然全面反映单位的支出情况，不便于上级部门及本单位及时了解、考核分析单位发生的所有公务及业务支出等。建议设置支出明细报表（月度、年度）。
