上市公司非标审计意见影响因素研究评述
一、国内文献回顾
1.事务所规模
贺颖、轩春雷（2009）以我国2001-2007年所有披露年报的上市公司年报数据为研究对象，通过统计分析方法研究影响上市公司审计意见的因素。研究发现，没有证据表明事务所规模与审计意见二者之间存在显著的相关性关系。
刘笑霞、刘明辉（2011）以我国2007-2008年沪深两市所有上市公司为研究样本，考察事务所规模与审计意见的关系，运用多种指标来衡量事务所规模，研究表明，不管选用那种指标作为衡量标准，事务所规模与审计意见都没有明显的相关性。
朱敏贤（2012）以我国2005-2000年的上市公司非标准审计意见为研究对象，从事务所规模、公司财务状况和事务所变更三个角度进行对比研究，研究表明事务所规模审计意见成正方向变动关系、与出具的非标准审计意见成负相关，“十大”事务所出具的非标准审计意见的比例低于“非十大”事务所出具的非标准审计意见的比例，即事务所规模越大，越倾向于出具标准审计意见，而不易出具非标准审计意见。
丁红燕、张士强（2013）通过对2005-2009年沪深两市被出具非标审计意见的上市公司进行对比分析，根据中注协公布的事务所排名，对事务所规模与非标审计意见之间的关系进行分析研究。得出结论：没有证据表明，非标准审计意见与事务所规模呈正方向变动关系。
顾 、郭志勇（2013）以我国2011年上市公司的财报为研究对象，选择影响非标审计意见的关键变量建立回归模型，研究发现，当年出现亏损的上市公司更易于被出具非标意见。
2.公司治理结构
王怀明、项敏（2009）通过实证研究方法，以我国深市A股上市公司为研究对象，研究上市公司内部治理结构与审计意见类型之间的相关关系。研究发现，公司内部治理结构的完善程度和重视程度越高，越易于被出具标准审计意见，相反，则易于被出具非标意见。
吕敏蓉（2011）以我国2007-2008年沪深A股的上市公司数据为研究对象，研究表明公司治理结构对非标审计意见产生密切的相关性，设立审计委员会的上市公司被出具非标审计意见的比例低于未设立审计委员会的上市公司，原因在于设立审计委员会的上市公司内部监督的到有效实施，操纵、粉饰报表的可能性降低，被出具非标审计意见的可能性降低。
涂娟、娄乾坤（2013）通过对我国沪市2005-2012年上市公司的年报为研究对象，对非标审计的成因进行分析，认为公司治理结构可以反映出公司的独立性状况，反映出公司内部控制的有效性，而内部控制的有效性直接影响注册会计师出具的审计意见的类型。因此，上市公司应该优化公司治理结构，降低财务报表重大错报风险，从而降低其被出具非标审计意见的可能性。
3.公司经营业绩与财务风险
吕先锫、王伟（2007）以我国2005年以50多个不同的行业作为研究样本，通过建立多元线性回归模型对影响非标审计意见的因素进行实证研究，研究发现公司资产负债率和公司提供的担保会对非标准审计意见的产生影响，上市公司资产负债率较高时，表明公司长期偿债能力较差，偿债压力较大，公司会面临着较大的经营风险以及财务风险，注册会计师出具的非标准审计意见的比例较高。
郭婷等（2008）以我国2006年非标准审计意见的上市公司为研究对象，结合2004-2005年相关数据进行对比分析，发现上市公司的业绩与事务所出具的非标准审计意见具有密切的相关性，三年来非标审计意见的比例呈平稳下降趋势，表明我国上市公司整体的公司业绩处于稳定增长时期，更易于被出具标准审计意见，而非标审计意见的比例呈不断下降趋势。
白宪生（2009）以我国2007年被出具非标准审计意见的上市公司为研究样本，以资产负债率、现金流量比率等财务比率为自变量，以审计意见为因变量，研究其相关关系，研究发现，公司偿债能力的指标越差，公司持续经营能力的不确定性越大，这些公司更易于被出具非标意见。
伍利娜、朱春艳（2010）以我国2000-2008年A股上市公司的年报为研究样本，选取是否属于亏损公司以及资产负债率等因素作为自变量，研究其对因变量审计意见类型的影响，通过建立回归模型，进行显著性检验，表明亏损公司资产和负债率高的公司其盈利能力和偿债能力较差，往往面临无法偿还到期债务的风险，被出具非标意见的概率更高。
周杨（2011）以我国2008年沪深A股所有披露年报的上市公司为研究对象，通过Logit回归模型对影想注册会计师出具的非标审计意见的相关因素进行分析研究，研究表明上市公司的财务指标与审计意见有着密切的相关关系，财务指标可以反映公司的财务风险和经营风险，财务风险和经营风险较高的公司非标审计意见的比例越高。
程腊梅（2011）通过对2009年被出具非标意见的上市公司年报进行分析，研究发现，在各类非标审计意见的具体影响因素中，持续经营能力是最主要的因素，公司持续经营能力存在重大疑虑的公司财务业绩不佳，大多面临无法偿还到期债务的风险，更有可能被出具非标意见。
二、国外文献回顾
1.事务所规模
Craswell and Stokes（2002）认为事务性规模是影响审计意见的关键变量，通过建立回归模型，将事务所规模等作为关键的自变量考虑并通过进一步的回归分析，得出结论结论：事务所规模与事务所出具的审计意见呈同方向变动关系，事务所规模越大，其审计独立性越高，审计质量越高。 Bahram Soltani（2002）认为审计意见是审计质量的一个反应，通过以法国披露年报的上市公司为研究样本，来分析事务所规模与审计意见之间的关系，发现二者之间确实存在着正向的相关关系。
Chuntao Li Frank M. Song&Sonia M. L. Wong（2009）认为影响审计意见类型的因素很多，事务所规模是一个重要的因素。通过研究得出结论，规模越大的事务所，能够保持更高的独立性，独立于被审计单位，越不容易与被审计单位合谋，当被审计单位有财务舞弊和财务违规行为时，越容易被出具非标意见。
2.公司治理结构
Carcello和Neal（2000）通过对设有审计委员会的上市公司的审计委员会内部结构进行研究，研究发现，审计委员中独立董事的人数比例越高的审计客户被出具非标审计意见的可能性越小，原因在于审计委员中独立董事的人数比例越高，表明公司治理结构越健全，会注册会计师更易于发表标准无保留意见，而不易于发表非标意见。
Carcello， Neal（2000）将内部设计委员会中的独立董事作为自变量之一，将非标意见作为因变量，研究表明二者呈正相关关系，即设立内部委员会的上市公司中内部独立董事的比例越高，越不容易被出具非标意见。
DeZoort （2001）认为公司是否设立审计委员会是公司治理结构是否健全的重要标志，研究发现，如果上市公司审计委员会的成员由具有较强专业知识和专业胜任能力的人员组成，公司财报质量就越高，公司被出具非标准审计意见的比例越低。Feto（2003）的研究表明，审计委员会中财务专家比例越高，公司出具的财务报告质量就越有保证。
BrianandMayhew（2001）认为，公司治理结构域审计意见的类型有着密切的关系，健全有效的公司治理结构能够使得上市公司董事会更加真实和及时的披露其持续经营能力及其财务状况，这也会使公司被出具的审计意见更加真实，更加被外界所信赖。
Chtourou（2001）认为公司治理结构和公司治理政策与非标审计意见有着密切的关系，通过对2001年被出具非标审计意见的上市公司为研究对象，通过分组对所选取的样本进行研究，研究发现，在设立了审计委员会的上市公司样本中，外部董事人数所占的比例较大时，公司越有可能收到非标意见。
3.公司业绩与财务风险
Clive Lennox（2002）认为财务指标是影响公司审计意见的一个重要因素，通过研究财务杠杆与非标审计意见的关系，发现财务杠杆较高的公司，往往面临着潜在的财务危机，其财务风险较高，收到非标审计意见的可能性较高。
Mohammad Hudaib（2005）以英国上市公司财报为研究样本，研究影响非标审计意见的因素，将是否陷入财务困境、控股股东是否发生变更等作为自变量，研究表明，控股股东易发生变更和陷入财务困境的上市公司被出具非标意见的可能性更大。
Shimin Chen（2010）将资产负债率、总资产周转率等作为控制变量研究了这些控制变量与因变量审计意见之间的相关关系，研究表明，资产负债率与非标审计意见呈正相关关系，总资产周转率对审计意见的类型也存在显著影响。
Maggina， Anastasia&Tsaklanganos， Angelos A.（2011）以雅典证券交易所的上市公司为样本，研究影响审计意见的财务因素。主要通过对公司盈利能力，偿债能力和营运能力这三个方面的财务指标进行分析，发现这些指标与注册会计师出具的审计意见的类型有着密切的相关关系。
