试论企业应收帐款的管理与控制
在当前市场经济条件下，竞争日益激烈，随着商业信用的不断发展，企业销售产品更多青睐于赊销方式。但是，大量的应收账款导致销售收入的增长只能给企业带来帐面利润，不能带来维持经营、扩大生产规模所必需的现金流入，而且随着应收帐款数额的持续增加，平均帐龄的不断增长，应收帐款帐龄结构趋于恶化，可能出现的坏帐损失也越来越大，给企业生产经营带来巨大的潜在风险。因此，如何有效地加强对应收帐款的控制和管理是企业理财的当务之急。
一、发生应收帐款的原因
之所以发生应收帐款，主要有以下两种原因：
1商业竞争。这是发生应收帐款的主要原因。市场经济的竞争机制迫使企业以各种手段扩大销售。除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一。相同条件下，赊销产品的销售量将大于现金销售产品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，由此引起的应收帐款，是一种商业信用。
2.销售和收款的时间差。商品成交的时间和收到货款的时间经常不一致，这也导致了应收帐款。就一般批发和大型生产企业来讲，发货的时间和收到货款的时间往往不同，因为货款结算需要时间。结算手段越落后，结算所需时间越长，销售企业只能承认这种现实并承担由此引起的资金垫支。
二、企业应收帐款的风险分析
随着企业应收帐款数量逐年增长，占流动资产的比例越来越大，其必然会给企业带来多方面的经营风险。
1.占用较多的流动资金数额，降低了企业的资金使用效率。在企业的销售环节，由于企业的物流与资金流不一致，发出商品，开出销售发票，大多数情况下货款却不能同步回收，而销售已经成立，这种没有货款回笼的销售收入，企业必须垫付因销售而产生的税金，如果涉及跨年度销售收入导致的应收帐款，则可产生企业流动资产垫付股东年度分红。企业因上述追求表面效益而产生的垫交缴税款及垫付股东分红，占用了大量的流动资金，久而久之势必影响企业资金的周转，进而导致企业经营实际情况被掩盖，影响企业生产计划、销售计划等，无法实现既定的效益目标。
2.夸大了存在着不确定因素的经营成果。我国《企业会计准则》规定企业记帐必须以权责发生制为基础，只要是发生销售业务，不管资金有没有收回，一律确认为发生销售业务当期的营业收入。因此，企业会计利润的增加并不表示能如期实现现金的流入。按照应收帐款余额百分比法计提的坏帐准备，其坏帐准备率一般为3‰-5‰，金额往往要少于企业实际发生的坏帐损失。因此，企业实际已经无法收回，而又不能作为坏帐冲销的应收帐款只能挂在帐上，虚增了帐面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业的经营成果，增强了企业的风险成本。
3.加速了企业的现金流出，增加了交易的成本。从财务处理上看，赊销虽然给企业带来较多的利润，但是并未真正使企业的现金流入增加，反而使企业不得不用宝贵的流动资金来垫付各种税金和费用，加速了企业的现金流出。主要表现为：一是企业流转税的支出，应收帐款带来销售收入，并未实际收到现金，但在权责发生制的基础上，流转税是以实现的销售收入为计算依据的。故企业所交纳的各种流转税如增值税、营业税、消费税及城市维护建设税等，必然会随着销售收入的产生而增加。二是所得税的支出，应收帐款产生了利润，虽然并未以现金实现，而交纳所得税却必须按时以现金交纳。三是现金利润的分配也同样存在这样的问题；四是应收帐款的机会成本、管理成本，应收帐款的回收成本同样也会加速企业的现金流出，从而增加了企业之间的交易成本。
4.影响了企业正常的营业周期。营业周期即从取得存货到销售存货，并收回现金为止的这段时间。营业周期的长短取决于存货周转天数和应收帐款周转天数，营业周期为两者之和。一般情况下，营业周期越短，企业的经营风险也越低。然而大量不合理的应收帐款的存在，使营业周期延长，影响了企业资金循环，使大量的流动资金沉淀在非生产环节上，致使企业现金短缺，影响工资的发放和原材料的购买，影响了企业正常的生产经营。
三、加强应收帐款日常管理的对策
1.建立合理的应收帐款管理目标管理目标的确定是建立在统一认识的基础上，建立合理的应收。帐款管理目标应做好以下几方面工作。（1）更新观念，提高认识。鉴于企业管理者，对企业债权债务见怪不怪，片面追求扩大市场目标等思想认识上的种种表现，必须通过学习，使企业管理者、职能部门与相关责任人，更新观念、强化认识，将预防、减少、杜绝企业应收帐款的余额过大的管理列入议程，高度重视。（2）制定管理目标。管理目标的管理有三个层面：第一，应收帐款的事前控制。第二，应收帐款的事中控制。第三，应收帐款的事后控制。主要是欠款追收，总量控制，分级管理。
2.建立应收帐款的收帐基本管理制度。（1）信用制度。制定合理的信用政策离不开信用标准和信用条件。合理的信用标准，必须在增加销售收入从而增加的收益和增加的各种成本之间做出选择。必须根据顾客有关信用状况的资料进行定性和定量分析来确定，对哪些顾客提供商业信用。定性分析主要分析品德、能力、资本、抵押品和条件五要素。定量分析主要分析顾客信用状况有关的财务比率，各项重要财务比率和信用品质等。信用条件主要包括信用期限和现金折扣。信用期的确定必须分析信用期对收入和成本的影响，根据二者增长变化确定信用期的加长或缩短。现金折扣必须折扣增加的收益大于因顾客享受折扣而给企业造成的折扣损失时，才提供折扣。（2）收帐政策。收帐政策的制定原则是不同类型采用不同的收帐方式。对过期较短的顾客，不需多打扰，以免将来失去这一市场；对过期较长的顾客，频繁地信件催款并电话催询；对过期很长的顾客，可在催款时措辞严厉，必要是提请有关部门仲裁或提请诉讼等。催收帐款要措施有力，又要减少坏帐损失需要一定费用。因而，制定收帐政策，要在收帐费用和减少坏帐损失之间做出权衡。借鉴已有的经验，采用数量化的方法、实现应收帐款总成本的最小化，达到应收帐款的回收。
改革开放和加入WTO以来，我国的市场经济和对外开放局面日趋成熟，应收帐款的管理及风险防范作为企业营运资金管理的重要方面已越来越引起企业管理者的重视，成为我国企业当前必须面对的重要课题。■
