基于全面预算管理的煤炭企业内控体系建设
一、引言
近年来，随着我国煤炭市场的不断变化，很多煤炭企业之间通过资源整合而形成了一大批大型的煤炭企业集团。例如，2009年山西、河南等地就形成了大批的煤炭企业集团，每个集团企业中拥有数十家煤矿、子公司等，下属单位数量的增加不仅增加了煤炭企业的管理难度，更对煤炭集团的内部控制体系的建设提出了更高的要求，还对煤炭企业的管理水平的提升提出了新的挑战。随着经济全球化发展步伐的加快，我国煤炭市场逐渐与国际煤炭市场接轨，迫于国际化和资本运作需求的影响，建立完善的内部控制体系，不仅是预防煤炭企业的个别经营管理人员贪污浪费、防止国有资产的流失、有效帮助企业规避风险、防止煤炭企业粉饰企业会计信息及报表的重要手段，更是提升煤炭企业的核心竞争力、促进煤炭企业经济增长的重要诉求。
二、全面预算管理与内部控制的关系分析
（一）全面预算管理与内部控制的目标一致
全面预算管理与内部控制的目标最终统一于煤炭企业的战略管理目标。在煤炭企业战略发展目标、管理目标的统领下，煤炭企业的全面预算管理目标与内部控制目标趋于一致。全面预算管理将企业的各种信息流、资金流、经济业务等进行了有机地整合，并建立了明确的责权分配体系，使煤炭企业中有限的资源得以优化和配置。企业的全面预算管理目标为企业在未来一段时间内的发展方向、经济活动的执行标准进行了准确地把握，内部控制的主要目标则是对全面预算的执行情况进行落实、监督。
（二）全面预算管理与内部控制环境之间的关系
企业的经营环境主要包括：企业的治理结构、管理者的思想认识、管理者的经营决策风格与偏好、企业的组织机构的构架、企业管理者的业务素养与职业素养、企业人力资源的管理政策与实践等。因此，煤炭企业经营环境的好坏将直接影响到企业全面预算管理执行，也影响着企业内部控制体系的构建与完善。可见，煤炭企业的全面预算管理与内部控制的环境归于统一，主要是依赖煤炭企业的经营环境。
（三）全面预算管理与风险评估的关系
随着煤炭企业经营环境的不断变化，煤炭企业所面临的环境日趋复杂，很多小煤矿在激烈的竞争中败下阵来。面对不断激增的企业风险，企业只有通过有效的全面预算管理、完善内部控制体系的构建和运行来有效的防范、规避风险的发生。通过全面预算的制定，企业能够进一步提升预测的准确性、有效性，从而在进行预算编制、执行的过程中，科学、合理、有效地帮助企业规避各种潜在的风险。对预算的分析、调整，大大降低了企业的运行风险。可见，全面预算管理将有效地帮助企业合理地规避风险的发生。
（四）全面预算管理与控制活动的关系
煤炭企业的内部控制活动主要是针对企业已经制定的预算管理规划、方针、政策、程序、安排的执行活动。在全面预算管理的基础上，煤炭企业的内部控制活动被纳入到一个有机的整体框架中，在全面预算管理体系的依托下对具体存在的问题进行分析，并针对问题制定出具体的解决方案。面对企业面临的诸多风险，一系列有效的内部控制措施将煤炭企业中潜在的各种经营风险控制在企业可以承受的范围之内。
（五）企业全面预算管理与信息沟通之间的关系
有效的信息沟通是将煤炭企业在日常经营活动中的各种信息在企业内部进行沟通、交流，避免信息孤岛现象的发生。良好的信息沟通与交流能够帮助企业的管理层分辨、鉴别、利用企业的各种财务信息、非财务信息，为企业战略发展目标的实现奠定基础。
（六）全面预算管理与内部监督的关系
企业内部审计是对企业的预算编制、执行过程的跟踪监督，主要是为了敦促企业能够按照预算的目标执行。预算的反馈、分析环节，实际上是内部控制的重要内容。预算的评价与考核是对内部控制的更有效监督。
三、全面预算管理基础上的煤炭企业内部控制机制的优化
（一）优化煤炭企业的内部控制环境
构建并完善企业内部组织构架是内部控制执行的重要保障。建立在企业管理组织系统基础上的内部控制组织体系，是具体解决内部控制中“责任主体是谁？谁来具体执行？谁来监督执行情况？谁来组织执行”等问题的保障。因此，煤炭企业可以根据自身的经营特点以及行业特点，在精简企业机构的前提下不断完善企业内部控制组织体系与工作网络，为内部控制的执行提供有力保障，并且一定要保证企业内部控制队伍的稳定性。企业文化是企业的灵魂与发展的核心，是渗透在企业运营活动中的行为规范，企业文化的核心价值理念将成为企业员工思想与行为的指导，是维系企业凝聚力、向心力的桥梁。
（二）构建内部控制制度体系，为内部控制的优化奠定制度基础
为了更好地实施企业内部控制，企业必须建立完善的内部控制制度体系，这就要求企业必须依据我国相关的规范要求，认真思考在当前的环境下企业内部控制的新框架，并结合企业的具体实际情况建立完善的、科学的、全面的、立体化的内部控制制度体系，为全面预算的实施奠定基础。
（三）加强企业内部控制的信息化建设，为内部控制的实施进行固化
企业内部控制的信息化建设一方面需要将内部控制的思想、方法融入运营新系统中，应用信息系统进行内部控制；另一方面要根据企业的实际情况建立内部控制信息平台，以便能够对内部控制进行全面的集成、迅速的提升及对关键控制点的在线监控、对内部控制过程的科学诊断。因此，要根据企业的实际情况为内部控制机制的优化构筑全新的信息化环境，以此来支撑现代企业内部控制的信息化过程。计算机网络作为企业进行信息化管理的平台与保障，更是为企业的内部控制机制的优化构筑了平台。因此，信息化环境下要求企业的网络系统必须具有稳定性、安全性、可扩展性、先进性的基本特点。另外，企业信息化的稳定保障还离不开计算机网络的通畅、服务器运行的稳定、信息系统数据的安全。
（四）加强风险评估，为内部控制的优化扫清障碍
这就要求企业必须进一步加强对风险评估体系的建设，再结合本企业的战略发展规划与经营模式的情况，全面地、系统地收集有关信息，准确地识别企业内部、外部存在的风险，并及时对风险进行评估，以便企业能够及时采取措施进行风险控制与防范。另外，还应强化内部控制的反舞弊机制，进一步在企业内部员工中明确惩防并举、重在预防的基本原则。
全面预算管理的方法已经深入煤炭企业中，并成为其热点问题之一。随着我国市场经济的不断完善，以全面预算管理为核心的煤炭企业内控体系的构建与优化将对保障煤炭企业的战略发展目标、实现资源的优化配置、促进企业自身经济效益的稳步增长起到积极的促进作用。
（作者单位为郑州煤炭工业<集团>有限责任公司）
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