浅谈“营改增”对企业纳税的影响
中图分类号：F812.42 文献标识码： A 文章编号：1001-828X（2015）010-000-01
营改增”即营业税改征增值税，将产品、劳务及服务一并纳入增值税范围，不再征收营业税。增值税与营业税是流转税种中的重要组成部分，约占我国税收收入41%。目前我国“营改增”政策实施的是“3+7”模式（“3”即交通运输业、邮政业、电信业；“7”即现代服务业的7个行业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）。2015年“营改增”将重点向房地产业、建筑业、金融业和生活服务等行业推广，力争年底全面完成“营改增”。
“营改增”主要是在增值税的税率17%、13%基础上增设两档低税率11%、6%，交通运输业、邮政服务业、基础电信服务适用于11%的税率，部分现代服务业的7个行业适用于6%的税率。同时，增设3%的征收率主要适用于小规模纳税人。
一、“营改增”对企业税负的影响
（一）小规模纳税人
“营改增”对小规模纳税人的税负影响明显下降。小规模纳税人实行简易征收办法，征收率3%较之前的营业税率5%下降40%，营业税金及附加费用也随之降低。“营改增”使小规模纳税人普遍收益，增加了中小型企业的生存发展空间。
（二）一般纳税人
“营改增”政策中一般纳税人大部分企业的税负呈下降趋势，但部分企业税负呈增长趋势。
原增值税一般纳税人企业在“营改增”政策中可抵扣的进项税范围扩大，即营改增业务，应纳税额下降，附加税费亦相应下降，效益显著。
涉及“营改增”业务的一般纳税人企业税负影响因行业差异而不尽相同，下面主要从交通运输业、电信业、邮政业、部分现代服务四个大类进项分析。
1. 交通运输业
交通运输业（包括陆路、水路、航空及管道运输）一般纳税人适用增值税税率11%，较之前的营业税税率3%明显增长。政策规定符合条件的国际运输业务适用零税率，涉及国际运输业务的企业税负下降；政策规定提供公共交通运输服务（公交客运、出租车）企业可以选择按照简易办法3%征收率计算缴纳增值税，则公共交通运输业税负下降或维持不变；其他运输企业部分存在税负增长现象，主要因为不能充分取得成本费用的增值税进项税票造成税负增加，“营改增”政策未全行业实现覆盖，增值税抵扣链条未完全贯通。根据测算企业至少取得成本费用占营业收入70%以上的进项税票，即可能实现税负的下降。
2. 电信业
电信业“营改增”设置两档税率：基础电信业务11%，增值电信业务6%，税率设置均较前期的营业税率3%增幅明显。但基础电信主要是基础通讯设施，其成本费用的进项税可抵扣范围扩大，按照基础电信业务与增值电信业务1：1的业务量测算， 取得成本费用占营业收入的67%以上的进项税票即可实现税负减少。而目前电信业三大运营商税负均显示增加，主要因为其运营成本难以取得上游的增值税票，无法抵扣。
3.邮政业
邮政业分为三类服务：邮政普遍服务、邮政特殊服务以及其他邮政服务。“营改增”规定邮政普遍服务及邮政特殊服务、报刊发行收入、代办保险业务收入全额免税，仅对增值业务征收增值税，邮政业从原来的3%税率全额征收营业税变更为11%税率的增值税，企业成本费用的增值税进项税额可以抵扣，目前邮政业企业实施“营改增”中显示税负成本降低，增强企业竞争力，促进专业化分工。
4.部分现代服务业
目前，现代服务业实行“营改增”的7个行业由营业税率5%变更为增值税率6%，服务贸易出口实行零税率或免税，采购环节进项税额可以抵扣，表面税率增长，实际消除了重复征税问题，实现结构性减税，尤其是降低上下游产业链条上的税务负担，企业税负明显下降，促进服务业专业化发展，优化服务业产业结构。
二、企业应对“营改增”的建议
（一）正视“营改增”政策中出现的各种问题
目前阶段是“营改增”的过渡期，部分企业的税负增长只是暂时现象，随着“营改增”的全行业化，增值税链条的贯通，税收政策的完善，企业取得进项税票只是时间问题，企业税负会逐渐下降。现阶段是“营改增”的第一轮税改，还有接下来的新一轮政策调整，各行业企业应关注政策变化，及时调整企业应对策略，顺应国家政策的要求，促进企业健康发展。
（二）结合政策进行纳税筹划，控制税务风险，降低税务成本
税务筹划是通过对商业模式、交易模式、合同条款的事先安排，合法、合理降低税负成本，对于“营改增”企业而言，可以通过对“纳税人身份”、业务流程、销售及采购合同的筹划，实现不交、少交、晚交税的目的。
（三）加强政策学习，减少企业的纳税风险
企业要加强相关人员的培训和学习，提高他们应对“营改增”政策的业务能力。“营改增”之后，各行业企业的会计核算以及计税方法都发生了相应的变化，同时，增值税的核算愈加复杂，政策规定愈加明细，需要企业熟练掌握并精确的把握政策，从而为企业节省税收，降低纳税风险。
（四）加强企业经营管理
随着“营改增”在各行业的不断深入实施，给各行业企业的经营管理、收入成本利润等都带来很大的冲击，企业需要结合自身实际情况不断调整经营管理模式，改进税务管理模式，贴合政府相关税收政策制定完善的纳税规章体系，保障企业的“营改增”纳税业务顺利开展，并及时测算“营改增”对企业利润、产品价格及资金链的影响，提出合理的产品定价、营销策略及筹融资计划，保障企业经营管理顺畅。
三、结束语
“营改增”政策的实施深刻影响企业的经营发展。各行业企业要正视税改为自身及行业带来的影响，不要局限于眼前的税负增减变化，应该利用并把握这个挑战与机遇并存的时期，关注频繁变化政策细节，结合企业实际情况，调整经营管理模式，提高经营管理水平，提升企业竞争力，促进企业长远健康发展。
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