行政单位财政收支审计的关注点
中图分类号：F810.6；F239.4 文献标识码： A 文章编号：1001-828X（2015）010-000-02
随着财政体制改革进一步的深化和完善，行政单位会计核算变得越来越规范，审计面临着提高自身素质，在规范的财务资料中，发现内里隐含的问题，维护资金财政资金的安全。行政单位的业务比较单一，会计核算相对比较简单，所以审计行政单位要从账册入手，再跳出账审账。
一、从账册入手，发现基本问题
（一）收入类审查的主要方面
行政单位的收入主要是财政拨入收入和其他收入。财政拨入收入主要与财政的预算进行核对，审查财政资金的安排、到位及实际使用情况，关注预算执行率偏低的原因；审查预算调整是否经规定的程序审批，有否无预算、无计划使用资金情况，结余指标如何管理。其他收入是收入重点要关注的，主要关注收入的完整性。
（二）支出类审查的主要方面
支出主要分为日常经费支出和专项资金支出。日常经费支出除核对是否超预算支出外，目前重点放在“三公经费”、会议费和差旅费的支出上。专项支出账面审查主要通过对专项资金使用是否符合相关文件的规定、支出是否专款专用、计算是否正确等。还要关注政府采购执行情况。专项支出的审查主要通过账外方法进行。
（三）资产、负债、净资产类审查的主要方面
1. 现金。除了关注大额资金的收付外，主要通过监盘现金作为切入点，检查是否存在小金库。监盘注意的地方：第一、盘点时间。盘点要突击才会有成果。现在很多单位曾经被审计过，知道需要盘点的，往往询问出纳在不在时已经警觉了，如何取得突击的效果就需要一点技巧。第二、盘点关注的内容。现金是否相符是其中一点，但并不是最重要的。重点在非现金的其他东西。必须将保险箱的所有东西看一遍。重点关注存折、文字资料、钥匙等。
2. 银行存款。要比较注重从银行账户入手。熟悉银行账户的开设情况。对大笔的、异常的资金或内部控制薄弱的地方、对发生的笔数可以抽查核对，看是否相符。有关异常再跟踪。也要关注印鉴的管理有否分开存放，会计与出纳各月末有否对账等内部互相牵制的制度执行情况。
3. 固定资产。单位的资产状况要全盘了解掌握，关注固定资产购置和处理是否符合相关规定，政府采购的执行情况。重点关注：第一、公有物业管理。有多少物业，物业的现状、管理情况、有无物业出租（与租金收入联系起来）等情况。审计人员可以到公有物业管理部门进行查询，同时通过水费、电费单上的地址查看进行对比审查等。第二、公车管理。重点审查超编配备公务用车、将公车登记在私人名下、借用其他单位的公务用车、长期租车，且租金偏高等问题。
4. 往来科目。审查是否存在长期挂账项目，检查长期挂账的原因，检查是否存在难以收回的情况，确认是否需要清理。关注是否存在收支在往来科目核算的情况。
5. 结余。主要关注专项结余长期挂账的原因，有无未经批准擅自使用历年结余等。
二、账外
财务审计与业务审计要相辅相成。不能就账审账，要结合财务资料审查业务资料。不能仅仅盯着财务账套进行审计，要对形成这些财务数据的业务进行审查，关注业务流程，查找业务的重要环节。
（一）内部控制制度的审查
审查内控制度的建立和执行情况、内控制度的有效性和可行性，是否存在缺陷等。
（二）收费和罚没
实行收支两条线管理后，行政事业性收费和罚没收入由缴费人直接缴入财政专户，不属于被审计单位的收入，但被审计单位属于执收单位，应该收多少、实际收多少均由被审计单位去操作的。收费和罚没审查关注的方面：
1. 基础资料：收费许可证，有什么收费，收费标准等。特别是新出台的文件，执收单位是否适时执行新的标准，如仍然按照旧标准收费形成多收费、超标准收费或乱收费等问题。
2. 会计核算，是否及时足额上缴财政。关注收费过渡户的利息有没有上缴财政。
3. 票据管理，是否全部票据均已记录为收入，关注断号的情况。
（三）专项资金支出
各业务部门的业务资料是产生经济事项的前提和基础，其资料记录了经济活动的全过程，汇集了业务工作的最终成果。重点检查业务部门工作总结，各类业务台账，各类业务统计报表，业务工作计划，考核办法等。查找与会计业务相关的数据。按数量和收费标准推算应收收入；按各种考核指标推算各项业务收入，并与入账收入进行比较，发现数量或金额差异，寻找突破口。
1. 查看业务纸质资料
审计一个专项时，要知道其来龙去脉，为什么建立，完成时是否达到目标等等。要知道资金支付给谁，谁是受益者，经过什么环节，在那个环节容易出现不严谨的情况，层层深入，这样才能发现重要关注点。
2. 实地查看
审计人员的职业敏感在审计工作中的作用至关重要，只有高度警觉才能明察秋毫，否则就很难发现案件线索。审计人员在审计过程中，一定要多问几个为什么，谨慎地分析，多设想各种可能性，才不会因鲁莽草率错过重要的审计线索。
3. 外部调查
从被审计单位外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠。
（四）对业务数据的审查
审计思路一直倡导要跳出账外去审账。就要去审查相关的业务情况，目前被审计单位的业务往往是有系统进行管理的，因此对于审计财务以外的业务情况，主要是审查业务数据。提高计算机审计技术水平，从业务的关键点入手，开展审查电子数据资料。多方面多角度分析对比数据，查找不合理的地方。发挥计算机审计高效、准确的优势，迅速发现疑点。对业务数据的审计不仅仅局限在将业务数据与财务数据进行核对上，而是有进一步的对比分析。分析的方法不难，编制的语句也不算复杂，重点在要考虑如何分析，分析那些方面。根据审计目标，依据法律法规的规定、被审计单位的业务处理逻辑、数据间的勾稽关系、被审计数据与外部相关数据的关联性。运用逻辑推理方法、数据综合分析方法，使用计算机数据分析工具，发现数据背后潜在的联系和规律，经过积累的审计经验判断，围绕着“是什么”、“为什么”、“ 怎么做”。这样的路径分析确定审计重点，捕捉审计疑点。
三、结束语
行政单位审计的目标是通过对行政单位的审计，了解该单位财政收支情况管理的真实性、合法性和效益性，检查其遵守相关财经法规的情况，对财政资金管理工作方面存在的问题提出改进建议，促进财政资金的规范管理，保障财政资金的安全，提高财政资金的使用效益。行政单位审计要提升价值，发挥免疫系统的建设性作用，就必须进一步创新理念，调整思路，改进方法，不断深化行政单位审计工作。
