会计公允价值应用中存在的问题及对策研究
一、公允价值的定义
2006年我国发布的新企业会计准则中，将公允价值定义为在公平交易中，交易的双方在熟悉情况之后自愿进行债务清偿或者是资产交换的金额；在2006年9月15日，由FASB最终发布的SFAS中将公允价值定义为在计量日，在市场的参与者之间进行的有序的交易中，转移一项负债所需要支付的价格或者是销售一项资产所能够获得的价格；在2009年5月28日LASB发布的《公允价值计量》中公允价值是指，在计量日的有序交易中，市场的参与者之间转移一项负债将会支付的价格或者是出售一项资产所能够收到的价格。通过这些对公允价值的定义，可以看出，虽然这些定义有些许不同，但是在实质内容上并无太大的差别，对公允价值都是强调在“公平交易”的情况之下，而且交易的双方都是熟悉情况并自愿的，交易双方的信息也平等，所以保证了交易行为的资源以及交易金额的公正。
（一）公允价值计量的可操作性差
首先的一个原因是我国市场化的程度比较低，市场环境的不够完善。由于我国在较多的经济领域还是由国家股主导，重要的市场还是存在着垄断的现象，所以使得我国市场经济非完全竞争性持续，使得充分竞争的市场难以形成，就使公允价值的应用受到一定的影响。其次是我国的估值技术还存在着缺陷，目前我国的公允价值确定一般有成本法、市场法和收益法三种方法。由于较多的估值方法，就使公允价值计量的结果存在多样化，并且不能使估值结果间的差异得到统一的共识，所以不完善的估值技术导致公允价值评估有失公允，不能达到其公平性原则。
（二）会计监管制度不健全以及准则体系不够完善
虽然公允价值的计量在我国新会计准则中做出了相应的规定，但是公允价值的应用指南还是不够全面和详细。而且，在新会计准则中将有关公允价值计量以及一些规定较多的分布在其他的会计科目中，不统一的问题也体现在某些规定中，这就导致会计人员在处理相关的问题时，会出现结果不一致、处理办法不多以及标准得不到统一等问题，也有可能因为操作困难而使会计人员故意回避。社会审计监督是我国会计监督体系的主导，但是我国的社会监督存在较多的问题。例如，我国会计事务所的起点本身就比较低，且从业知识水平凸显老化等；由于目前强烈的竞争压力，促使很多的审计人员和会计事务所都以维护客户的关系、争取最大目的以及争取客户等为目的，就不根据实际情况，不顾职业道德，完全是按照被审计管理层的意思出具审计报告，不符合实际的审计报告，使企业公允价值应用失真的风险就增加。
（三）公允价值计量影响财务信息质量
企业在采用公允价值计量时，风险、经营条件以及市场环境等因素变化时，企业的经营业绩会受到影响，所有者的权益及净利润也会受到企业负债和资产的直接影响，这些变动都会在报表上反映出来，从而使企业经营者误认为其经营状况不稳定。我国对于公允价值应用相对国际会计准则是较为谨慎的，在某些方面还是将较大的自主空间给予了企业，使企业利用公允价值来操纵利润的可能性加大。因此，不同企业在使用公允价值计量时，会使不同目的财务操纵的风险隐患出现，从而对企业的股东以及利益相关者的利益产生一定的影响。
三、会计公允价值应用的完善对策
（一）将公允价值计量的可操作性提高
就我国目前的会计公允价值应用而言，首先，我国应该将垄断打破，把一些重要市场领域的准入门槛降低，将社会主义市场体制改革深化，并使市场机制进一步完善，建立一个自由的、规范的、开放的以及完整的市场，为一切会计准则办法的推行提供有力的前提条件，让企业能够更方便、更准确地从市场中获取价格信息。其次，我国应该对估值技术的研究力度加强，尽量多建立集中估值模型和估值技术，并将不同估值模型的使用条件进行规范，在需要使用多种模型的时候就能够有足够的估值模型作为参考依据，并将其估值的准确性提高；并对估值技术的参数做出详细的规范，并对这些参数的准确性进行验证，确保能符合市场条件，让会计人员在运用估值技术时能有参考依据。
（二）将会计公允价值计量工作完善
完善会计公允价值计量工作，不仅要将会计准则执行力度强化，并完善监管机构，还要提高从业人员专业素质。所以，完善的监管体制就要求要对错误信息的发现能力提高，对于异常的会计信息和审计中的异常审计报告，监管部门都应该重视，并将这类信息的监管执行力度加大。通过举证责任倒置制度，使被告方将没有造假的直接证据提供出来，使中小投资者的原告诉讼成本降低，将监管的力度提高。提高从业人员的专业素质，一方面要将公允价值的计量方法和新会计准则的宣传力度加大，使相关从业人员从思想上对公允价值的应用进行理解和重视；另一方面，针对会计工作中的不同从业人员，相关部门应该有计划的组织相关专业的培训，让他们对公允价值的属性熟知，能够清楚公允价值使用的程序和技术。
（三）将公允价值计量对财务信息质量损害的风险有效避免
企业财务人员应该将企业因采用公允价值计量方法而导致企业损益变化的信息更加详细的在财务报表附注中进行披露，将企业经营利润变化幅度的阐述进行强化，从而使企业经营者能够从报表上更加真实的获取公允价值计量方法对企业经营效益影响状况的相关信息。对相关的法律法规进行完善，并将私自进行利润操纵的问题加大其惩罚的力度，实现与会计制度的对接，使投资者的合法权益得到保护；针对公允价值计量建立具体的审计准则，从而将利润操纵和逃脱审计的可能性降低，并将审结人员以及审计机构的监督力度加大，以防止财务人员、审计人员联合违法违规，对违法者的操纵动机进行有力的打击和制止。
（作者单位为湘潭大学）
