简述增值税扩围对企业财务的影响
一、增值税扩围对企业财务的影响
（一）对企业税负的影响
此次扩围对于企业的纳税负担究竟会产生什么样的影响，这要看纳税者的性质。首先，对于增值税行业的企业来说，其纳税负担是下降的。这是因为，增值税扩围之后，原本征收营业税的行业，也对其征收增值税，完善了增值税征收链条。有利于消除由于链条的中断造成的重复征税现象，进项税额允许抵扣，这样一来就可以有效减轻下游增值税性质行业的纳税负担，进而可以降低其产品价格。其次，对于营业税行业的企业来说，不一定会降低其税负，这和不同企业在扩围前后的税率、成本率以及可扣除率相关。例如，某一交通运输企业，I为当期收入总额，需要缴纳增值税，C为发生的成本和费用支出，R0为成本费用率，其中R0=C/I，R1为成本费用可扣除率。所以，交通运输业在扩围应纳增值税为：I*11%-C*R1*17%=I*11%-I*R0*R1*17%。由这个等式可以看出，如果企业成本率和成本可扣除率越高，应纳增值税额就越少，减税效果就越明显。最后，对于小规模纳税人来说，不论其提供什么样的服务，其税负在增值税扩围后都是下降的。例如，某第三产业企业，其提供服务的价值为P，在扩围前征收按照收入的3%征收营业税，即应纳营业税额为P*3%；增值税扩围后，收入P为含税收入，需要将其转化为不含税收入，这样只需要缴纳P*3%/（1+3%）的增值税，纳税负担下降。所以，虽然在扩围后，进项税不能抵扣，但是由于增值税是一种价外税，在计算税负的时候，要将价格转变为不含税价格，这样一来其应缴纳的税费就要扩围前的P*3%，降低为扩围后的P*3%/（1+3%）。
（二）对企业投资的影响
增值税扩围也会对固定资产投资和存货等项目都有所影响。在此之前，服务业购买原材料的进项税额是无法抵扣的，这就造成重复征税，使得其购买成本很高。原材料价款中包含有增值税销项额的部分，扩围后，这部分价款可以扣除，从而减少原材料的成本。这样一来，当其他环境不变的时候，在存货方面占用的资金就会减少。那么企业的流动进增加。企业可以利用这部分资金进项设备的更新、业务的推广等，这样有利于企业的发展。此外，在增值税扩围后，新添置的机器设备等资产，价款中的销项税部分允许抵扣。这就降低了其购置成本，进而其折旧额也会降低。这就使得企业能够改善其资金周转，加快资金回收，同时也有利于提高企业在更新技术方面的积极性。增值税扩围后对这两个项目的影响，有利于企业加快资金周转，改善企业的经营状况，降低财务风险。然而，对于固定资产来说，只有新购置资产中包含的进项才可以进行抵扣。由于固定资产一般使用期限都较长，价格较高，如果企业仅仅是为了增加可抵扣额而采购的化，是得不偿失的。所以，这项政策对于这种情况影响效果不大，但是毕竟对于企业以后采购固定资产行为还是有积极作用的。
（三）对企业利润的影响
对于“营改增”所涉及服务企业来说，此次改革也会影响企业的利润水平。在微观经济学中，有一个基本的需求弹性理论，即如果弹性大于1，则价格下降的话，销售收入也会上升；如果弹性小于1，销售收入反而下降。因此，扩围对于销售收入的影响会因为企业之间的不同而异，但是其对减轻企业税负则是确定的。例如，某一企业当期收入为I，运输费用金额为C1，接受其他现代服务的费用为C2。那么当期应纳增值税税额是I*17%-C1*11%-C2*6%。在短期内，销量和价格水平对于政策改变的反应需要一定的时间，这样一来就会保持销售收入不便，在此情况下，税负降低，那么企业的盈利水平就会提高。另一方面，由于扩围后对于固定资产的添置，其中包含的进项都可以抵消，其价值降低，相应的其折旧额也会跟着降低，企业利润水平上升。根据以上的论述可以得出结论，那就是扩围后，会增加服务企业的收入水平，降低费用，从而提高其盈利水平。但是如果考虑净利润水平的话，还需要将企业所得税的因素考虑进来。因为所得税会随着企业利润的增加而增加，如果企业所得税的增加幅度大于利润的增加幅度，则其净利润水平反而会下降。
（四）影响企业的财务核算财务体系
在扩围之前，服务业企业没有增值税的缴纳，在利润表中也不会有增值税额核算和进项税的扣除，自然而然也不需要专用发票，会计处理也较为简单，一般地方税务机关的发票或者定额发票就可以满足业务的需要。但是在扩围之后，为了便于增值税的管理，需要企业购买专门的增值税申报适用的软件设备，并要求领取使用专门的发票。这些都要求原来缴纳营业税的企业在财务核算方面做出相应改变，并对相应财务人员和税务人员进行专门的培训，以使其尽快适应增值税申报系统，并健全相关会计核算制度。
二、扩围后对企业的政策建议
（一）细化企业的业务分类
根据相关规定，对于不能清楚划分的业务，按照税率较高的业务的税率征税。因此，企业首先要清楚增值税扩围包括的内容，只有如此，才能对所有的业务进行合理的分类。对于所有的进项类业务，要将可抵扣和不可抵扣业务相分离；对于销项类业务，要将适用不同税率的业务区分开来，以适应不用的税率和管理办法。而且增值税扩围还处在试点阶段，有些省市和地区会有相应的补贴或退税等优惠政策。企业要随时关注这些政策的变动，并及时将自身状况进行比对，确定是否满足享受优惠所需要的条件。
（二）合理确定价格，控制产品成本
一方面，要确定合理的价格策略。在企业进行报价的时候，要考虑价格中是否含有增值税，以及对企业利益的影响，因为不同的报价方式对于企业的效益和纳税负担也许是不同的。在和客户进行谈判的时候，要根据实际情况，分析哪种定价方式可以给企业带来更大的经济效益和最小的纳税负担。此外，在定价的时候，还需要考虑到行业的平均水平，在和其他企业的产品、质量、服务比较的情况下，确定报价的方法；另一方面，在成本控制方面，需要建立完善的成本管理模式。现在企业业务种类很多，一些大的企业集团还会跨行业经营。不同的业务也许适用不同的税收制度，这给企业的成本控制带来了一定的挑战。所以，企业就需要建立一套完善的成本管理制度，在选择上游企业的时候，首要挑选那些可以开具专用发票的企业，以便获取更多的抵扣额度，从而降低企业的纳税负担，提高对政策的适应能力。
（三）调整企业的经营策略
企业可以将产品的效益和所需要的成本进行比较，对于那些成本高，但是效益却很低的业务，可以将其外包给专门的外包公司。集中精力发展能够提高企业核心竞争力的业务，这需要企业在以下几方面进行操作：选择合适的合作对象，对于目前合作的企业以及客户，需要对其进行重新评估，并了解现实情况的基础上，讨论一个对双方都有好处的方案；在选择上游企业的时候，要通过对比分析，选出资质较好的企业，以保证材料的质量能够满足需求。同时，最好是能提供专用发票的企业，如果不能提供的话，也要通过协商尽力争取到税务机关代开的专门发票，以增加可抵扣额度，减轻企业纳税负担。
（作者单位为天津市松江科技发展有限公司）
