我国基金会的会计信息披露问题研究
民间非营利组织是中国经济稳定发展的三驾马车之一，民间非营利组织在统筹社会力量、平衡社会利益、调节社会关系三方面都发挥着举足轻重的作用。而基金会是民间非营利组织中发展得较为规范的一类组织，完善基金会的会计信息披露状况能带动更多的民间非营利组织做到财务规范化。
完善基金会的会计信息披露状况意义：第一，促进更多的基金会做到财务规范化；第二，使基金会更好地实现自己的社会使命，提高自身的公信力；第三，有利于进一步完善财务管理学体系的需要。
一、我国基金会的会计信息披露现状
截止到2014年12月31日，全国的基金会共4195家，其中公募基金会共1506家，非公募共2689家。而参与中基透明指数评估（简称FTI）的基金会全国共3053家，全国的FTI为49.35，只有12个省FTI的超过全国平均水平。
在分析基金会会计信息披露现状前，首先要明确三个问题：（1）会计信息披露的目的是方便信息使用者作出相关决策，同时提高基金会的公信力，以便基金会更好地筹资。；（2）会计信息使用者。基金会会计信息使用者包括资源捐赠者、政府、受助者、基金会内部管理者、社会公众、债权人。（3）基金会完整的财务报告体系包括三张基本报表、财务报表附注、财务情况说明书和经注册会计师审核通过的审计报告。
笔者通过基金会中心网、基金会官方网站对全国参与FTI项目的3053家基金会的会计信息披露情况从三个方面进行了详细分析，如下：
（一）定量化会计信息披露存在的问题
基金会的定量化会计信息一般是通过资产负债表、业务活动表、现金流量表来反映的。第一，资产负债表过于简单，不能直观反映基金会的财务状况。资产负债表中只列举了收支的期末数，所提供的信息不够充分完整，不利于会计期间的比较。
第二，从业务活动表中只能了解组织业务活动成本、管理费用和其他费用的整体数额，而不可以获知组织为提供服务、开展业务活动以及日常运营管理所发生的各项费用的详细开支情况，第三，个别机构没有按照《基金会管理条例》去执行。例如，在公募基金会中，广州市教育基金会2011年的总收入为547.6万，但是2012年的公益事业支出为328.9万，低于2011年的总收入的70%为383.3万。在非公募基金会中，罗定市泷州教育基金会2011年净资产3919.71万元，但是2012年的公益事业支出为236.4万，低于上年度基金余额的8%为313.6。
（二）定性化会计信息披露存在的问题
定量化会计信息披露完全不能满足当前信息使用者的需求，基金会对外披露的财务信息主要是以三张财务报表的形式呈现，但基金会会计信息最主要的关注者――资源捐赠者和社会公众，他们更偏好完整、直观的披露形式，而不是仅以专业的、单一的财务报表形式展现。
第一，会计报表附注的披露情况堪忧。通过笔者的调查，全国不超过10家基金会有披露会计报表附注的。《民间非营利组织会计制度》规定了民间非营利组织需要披露会计报表附注，同时会计报表附注作为财务报告的重要组成部分，有助于信息使用者进行经济决策。由于基金会没有公开会计报表附注，对于信息使用者作出决策有重要影响的组织重要资产变动情况以及费用开支情况等信息无法获得。
第二，没有机构披露财务情况说明书。笔者在调查中发现没有机构披露财务情况说明书，对于会计使用者而言，单凭三张基本报表根本就没有办法深入了解基金会的总体运作情况。
第三，超过90%的基金会没有公开注册会计师审计报告。基金会接受审计是财务监督的基本环节，超过九成基金会没有公开审计报告说明基金会的财务监督有漏洞，希望相关部门能引起足够重视。
第四，募捐信息及机构信息公开不规范。笔者在统计数据中发现虽然超过70%的基金会有公开自己的募捐信息及机构信息，但是对于一些没有开通官网或者其他网络渠道的基金会而言，一般公众是很难去获取这些数据。同时，对于开通了官网的基金会公开的信息不规范，表现在信息更新慢和没有按照要求都把开展募捐、接受捐赠、提供资助等活动的情况披露两大问题。
二、完善广东省的基金会的会计信息披露对策
笔者认为要完善基金会的会计信息披露状况，应当建立起一个完善的会计信息披露体系。这一体系应当从三个方面构成：建立完善的财务报告体系；建立完善的内部管理体系；完善外部监督体系。
（一）建立完善的财务报告体系
第一，增加财务报告的附表，为会计信息使用者提供充分的信息。增加固定资产明细表作为资产负债表附表，增加职能费用表作为业务活动表的附表，职能费用表是通过对业务活动表中的费用发生额进行再次分类，从而得到按功能分类费用开支的详细数据，提供整个组织费用开支的用途及金额等相关信息给组织的管理层、监管机构和社会公众。
第二，提高对定性化信息的重视程度。《基金会管理条例》中也规定了基金会的年度工作报告要包括会计报表附注、财务情况说明书和经注册会计师审核的审计报告。基金会应当按照规定执行。
（二）建立完善内部管理体系
第一，基金会还应建立健全自身的内部控制制度，来约束基金会经营管理者干预正常会计过程的行为，从而提高非营利组织财务报告的可靠性。基金会应当建立内部审计向理事会负责并报告的制度，保证内部审计部分的相对独立性。第二，完善基金会内部治理结构。基金会应当以委托――代理关系为基础，以社会公共利益为目标，建立独立的理事会，同时加强对人员的管理来完善基金会的内部治理结构。
第三，基金会应加强行业自律。行业协会要定期地进行对各个基金会的检查力度。网络是基金会会计信息披露的重要渠道，行业协会应当利用这一平台来进一步规范对基金会的管理。
（三）建立完善的外部监督体系
第一，加强法律监督。完善基金会的法律法规，进一步规范基金会披露会计信息的具体内容，没有按照法律法规的基金会，主要负责人应当承担相应的民事及刑事责任；同时，加大执法力度。针对基金会没有《基金会管理条例》和《基金会信息公布办法》的有关要求公开披露会计信息，没有按照《民间非营利组织会计制度》编制财务报告的，应当追究相关负责人的法律责任。第二，要加强行政监督。针对没有参加年检以及年检不通过的基金会，应当要求相应的基金会在限期内公布其整改措施，做到过程公开化、透明化，而不是形式化。其次，基金会管理机构应当主动去对基金会进行年度检查，而不是被动地等待其网上申请年度检查。第三，引入第三方评估。针对超过9成的基金会审计报告没有按规定披露的情况，笔者认为引入第三方评估机构的注册会计师事务所是解决此问题的良方妙计。（作者单位：广东财经大学）
