关于会计信息透明度的研究
一、导言
1997年初东南亚爆发了金融危机，究其爆发原因时发现其会计信息不透明。2001年1月，一份关于“不透明指数”的调查报告由普华永道发布出来。①该项报告对包含中国在内的35个国家或地区的信息披露情况进行调查，然后对不透明指数进行评分和排序。这份研究报告的结果是中国的“不透明指数”为87，位居35个国家之首。
除了上述两个事件外，社会中还存在许多其他的事件都是因为企业的会计信息不透明，没有把应该披露的信息披露出去，或者披露虚假的信息等使得会计信息使用者没有做出准确的判断，最终导致公司蒙受损失。由此可见透明的会计信息是十分重要的，每个企业的会计信息都应该是高度透明的。
会计信息透明度问题最早是在1994年由SEC前主席利维特提出的，受到了各国学者的认可。与世界其他国家相比，对会计信息透明度的研究我国相对滞后。近年来，我国上市公司财务报告中徇私舞弊现象严重，许多上市公司出现问题，均受到严厉惩罚，所以有关会计信息透明度的理论研究迅速开展了起来，并取得了一些研究成果。下面对会计信息透明度的相关内容进行详细的描述。
二、会计信息透明度的涵义
有许多学者或组织对会计信息透明度的涵义给出了不同的描述，既有国外的亦有国内的。
（一）国外对会计信息透明度的概述
1996年4月11日，美国证券交易委员会（SEC）发布了关于IASC“核心准则”的声明中提出了“透明度”。②
1997年Levitt在关于“高质量的会计准则”的演讲中也提出了“透明度”的概念。
1998年巴塞尔银行监管委员会（Basle Committee On Banking Supervision）将“透明度”定义为，公开披露可靠与及时的信息，有助于信息使用者准确评价一家银行的财务状况和业绩、经营活动、风险分布及风险管理实务。③
（二）国内对会计信息透明度的概述
葛家澍（2001）觉得透明度至少应包括中立性、完整性、可比性等六个方面的质量特征，并且会计信息透明度一定是建立在决策有用性的基础之上。
唐予华、李明辉（2003）将会计信息透明定义为“透过会计信息，会计信息使用者能够及时、明确、容易地知道企业的一切经营活动以及这些经营活动的后果，从而得到清晰、完整、可比、不失真的影像。”
毛志宏（2006）觉得会计信息透明度是指上市公司所披露的会计信息在具备相关性和可靠性两个核心质量特征的前提下，向信息使用者进行真实且充分披露的程度。
虽然每位学者对会计信息透明度的涵义定义的各不相同，但都没有与会计信息质量的概念相分离。所以可以说会计信息透明度属于会计信息质量的范畴。
笔者觉得会计信息透明度可以分解成三部分来理解：首先，会计信息，即指企业通过财务报告的形式显示的信息，这些信息对于与企业有关的利益相关者（包括投资者，债权人，管理者等）十分重要，关乎他们如何做出决策，做出怎样的决策，以使其利益最大化。其次，透明，这个词是一个比较抽象的概念，字典中透明是指物质透过光线的性质或情况。而这里所说的透明是没有任何遮蔽的，完全暴露在外的，每个人都能清晰可见的，并且这种透明是不掺假的、真实的。最后，度，是一种状态，是完全的，没有一丝保留的，全部的、及时的。由此连在一起可以将会计信息透明度定义为将企业的财务报告显示出的会计信息毫无保留的、没有任何隐藏的、真实的全部及时的透露给会计信息使用者，以使其能够及时、准确、高效地作出决策，降低由于信息不对称和不确定性带来的风险，引导其进行价值判断和理性决策，从而实现利益最大化。
三、我国会计信息透明度现状
由前面导言部分我们可以看出中国的会计信息透明度与其他国家相比还较低，我国企业提供的一些会计信息还是不透明的，我国的会计信息透明度存在着一些问题。
（一）会计信息披露不真实
目前会计信息披露不真实是我国上市公司存在的最严重的问题之一，兰州三毛实业股份有限公司是甘肃省兰州市的一家上市公司，因披露虚假利润等违规行为受到了严重的惩罚；还有江苏琼花事件也产生了恶劣的影响。这两个事件都产生了消极的影响，后果都很严重，造成的损失也很巨大，归根究底就是因为公司的会计信息披露不真实，存在弄虚作假现象，由此可以看出会计信息披露不真实是一件极其严重的问题，企业应该杜绝此类事件的发生。
（二）会计信息披露不完整
会计信息披露不完整意味着会计信息披露不充分，有缺失的部分。主要包括借保护商业秘密为由，隐瞒对企业不利的会计信息的披露等方面。公司的会计信息披露不完整会使得会计信息使用者不能够得到详细的、完整的信息，这样会计信息使用者就会做出错误的判断，会计信息使用者包括投资人、债权人、管理者等。公司的投资人关心的是公司的经营业绩等情况，如果公司的信息披露不完整，会使投资者盲目地投资从而蒙受损失；公司的债权人同样也注重企业的经营业绩，看重企业在未来是否有盈利的可能，如果信息披露不充分，债权人会收不回资金；公司的管理者看重的是公司的利益，更多的是自己的利益，如果管理者得到的信息是不完整的，不充分的，他所做的管理决策就可能是错误的，是不利于公司和自己的，从而使公司乃至自己都受到影响。 （三）会计信息披露不及时
所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户，要求企业对已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。④及时性能够减少内幕交易。但是现在一些公司不能够及时的披露会计信息，会计信息披露滞后，由此给公司带来严重的损失，信息披露不及时的企业有棱光实业、恒泰芒果。这些事例都极大地影响了证券市场的健康发展，因此企业应该加强披露会计信息的及时性。
（四）预测信息不准确
很多上市公司的盈利预测与实际数偏差较大，因此他们随意的对盈余报告进行更改，甚至以较高的盈利预测数故意误导投资者，使投资者在不清楚真实的情况下做出错误的选择。上市公司不反省自身的问题而将原因归结为客观因素等。
四、我国会计信息透明度存在问题的原因
我国会计信息披露缺乏透明度的原因有许多，既有内部原因，也有外部原因。下面从这两个方面来说明。
（一）内部原因
企业的内部原因是指企业内部小环境对企业会计信息透明度的影响，主要包括以下几个方面：
1.我国公司内部治理与内部控制不完善
企业不关注自身的内部治理，不关注其内部控制制度，使内控没有了关键性的作用而成为一个空壳子。内部控制的欠缺使会计资料的真实性、可靠性、及时性大打折扣，会计信息的透明度随之受到影响。
2.企业执行会计法规、准则、制度时存在着一定问题
企业在执行会计法规、准则、制度时存在侥幸心理，不能够认真对待，总是想办法逃脱法律的束缚，做出一些出格的、违背我国会计法规、准则、制度的事情。
3.会计人员素质不高
企业的会计人员不能够按照会计准则做事，做出一些违反会计人员应该做的事情，素质低下，为了谋求私利，弄虚作假。
4.企业股权结构不合理
股权结构是公司治理结构的一部分，因此股权结构的好坏直接影响公司的治理结构。股权结构设置不合理会使公司及股东发生一些重大的法律纠纷。我国是公有制为主体的国家，我国的多部分上市企业为国有控股企业，国家控股占主导地位。还有一部分上市公司不是国有企业，但是大股东占主导地位。在这种情况下，大股东有较大的权利，中小股东权利不能保障。大股东为了自身的利益会阻碍对信息的披露，如果其对信息进行了披露，则不会产生严重的影响，但是如果其不对信息进行披露，那么透明度水平就会下降。
（二）外部原因
1.我国资本市场不完善
我国的资本市场是新出现的，发展还不完善。我国还没有适应国际市场上的一些高质量的准则，所以，仅能采用适合我国市场情况的方面，然后在实践中一点点逐完善我国的信息披露制度。
2.我国在经济法规上存在极大的欠缺
我国的法律法规还存在不足之处，企业利用法律上的漏洞做坏事，一些违法行为没有得到约束，而且有一些监管部门不尽其责，不监管反而包庇企业的违规行为。还有最重要的一点是惩罚问题，我国经济问题大多是进行经济处罚，出现会计造假成本低的情况。
3.外部会计监督不力
企业外部的有关部门、组织及机构对企业整体的财务状况没有进行有效的监督，监督不力，因此造成了企业内部会计监督不力的情况，遏制了内部会计监督，没有营造出一个有力的执法环境。
五、提高会计信息透明度的措施
越来越多的学者研究会计信息透明度，提高会计信息的透明度已成为势不可挡的问题，因此，解决会计信息的不透明问题是一项重要工作，从上面会计信息透明度存在问题的原因我们可以从内外两个方面进行提高，综合有以下几个方面：
（一）提高会计人员机构职业道德
会计机构和会计从业人员职业道德水平低是会计信息透明度不高的重要原因之一。因次提高职业道德水平可以改善透明度不高的情况。
（二）完善公司治理结构
企业可以通过改善公司的治理结构来提高会计信息透明度，而改善公司的治理结构可以通过改善股权结构和加强内部控制来实现。因此可以通过减少公司的大股东控股程度来分散股权，保护中小股东的权利。
（三）政府措施
政府应该建立健全法律制度，这样能够有效的提高会计信息的透明度水平。完善法律制度时必须强调对信息披露的监督，加大惩罚力度以使其会计信息造假成本上升。
（四）会计组织措施
完善会计准则体系，完善信息披露制度。会计准则是企业进行财务活动的经济准则。完整的会计准则和信息披露制度可以有效的改变财务环境，增加会计信息的透明度水平。
总之，提高企业的会计信息透明度是一项艰巨的任务，我国不仅要在法律方面有所作为，社会各个部门都要制定相关的策略，最重要的是各个企业能够都以身作则，不造假，不隐瞒，不欺骗，真正的做到将企业的信息充分准确的披露出来。（作者单位：吉林财经大学）
注解：
①Price Waterhouse&Coopers.The Opacity Index.downloaded from www.opacity index.com 2001
②SEC statement regarding international accounting standards，April 11，1996.downloaded from www.iasc.org.uk
③http：//baike.baidu.com/view/1506426.htm？fr=aladdin
④刘永泽，陈立军.中级财务会计.第三版2012
