我国商业银行的成本领先战略研究
成本管理是指企业在生产经营过程中进行关于企业活动的各项成本核算、成本分析、成本决策和成本控制等一系列科学管理行为的总称。目的是积极动员和组织企业全体成员，对企业生产经营过程的各个环节进行科学合理的成本管理，力求以最少的生产耗费取得最大的生产成果。
我国商业银行的成本管理开始于改革开放之后，这一时间与发达国家相比起步较晚。成本管理机制在银行业逐步向企业化和商业化发展以后才得以逐步发展。1993年，国务院出台《关于金融体制改革的决定》，对银行业包括成本管理在内的内部经营机制提出新的要求，自此我国银行业进行了一系列的财务制度改革，这其中就包括在加强银行成本管理方面的大量探索。迄今为止，成本管理理念在银行业已得到基本确立，我国的商业银行在成本管理方面仍然进行着不断的探索。
国内外的许多实证研究表明成本效率对商业银行的经营效率和竞争力有着重要影响1。迟国泰等基于随机前沿原理，利用超越对数成本函数模型对中国14家商业银行在1998-2003年间的成本效率情况进行的实证研究表明：贷款产出质量对中国商业银行的成本效率具有负面影响，在考虑贷款产出质量时，国有商业银行成本效率要落后于股份制商业银行2。而城市商业银行因为本身的定位是服务小微，因此面临的贷款风险较大，因此更应注重成本效率，因此城市商业银行在成本控制方面也有很大的提高空间。
（二）我国商业银行成本管理能力不足的原因分析
1.传统的成本管理模式无法跟进现代商业银行的成本管理要求
我国大多数的商业银行还没有明确的意识需要将成本管理上升到竞争战略的高度。传统成本管理观念将利息支出、人员费用等显性费用作为成本管理的主要对象，但随着时代的发展，在现代金融领域，对商业银行获取竞争优势至关重要的市场开拓、差别化服务、风险控制管理等环节的隐形费用在营业支出中的占比逐渐加大。可见，传统意义上的成本管理理念与管理方式直接造成了现代商业银行成本管理水平的落后。
2.成本管理与业务运营过程割裂
银行的经营过程由各种业务流程组成，是一个由内到外的完整的作业链和价值链。因此，有必要改变财会部门单一负责成本核算、成本控制的局面，对银行的业务运营进行细化考核，将成本和收益统一归集到各产品和各部门核算中去，计算单项产品的营业贡献度和利润。但是现有的商业银行传统成本管理机制，无法精细化地建立起分业务、分客户、分部门、分产品等一系列完整的成本核算体系，因而难以满足现代商业银行对自身获利能力和成本使用效率的分析。
3.成本分摊和成本效率分解困难
商业银行是以提供金融服务产品为主的特殊行业，因而与其他工业企业相比，商业银行中可直接归属于产品成本的直接成本占比较小，反而具有更高比例的隐形成本和间接成本。尽管商业银行对成本管理的重要性普遍认同，但在具体管理中如何科学合理的根据产品、客户等成本对象来分摊诸多间接成本和隐形成本成了银行成本管理中的难题。这样导致的直接结果是银行无法获得比较准确的明细化成本信息和成本效率分解，也无法进行下一步的成本管理的改进。
二、商业银行成本领先战略分析
（一）商业银行的成本领先战略
商业银行的成本领先战略是指商业银行通过提高自身的生产效率，通过消除浪费和严格的成本控制来实现比对手更低的成本，从而在竞争中赢得竞争优势3。在某种意义上，成本领先即微观经济学理论中的生产者剩余，即客户愿意支付的购买银行所提供的价值的金额与银行提供此价值所需花费的成本的差额。这就意味着，商业银行若想取得竞争优势就只能通过两种途径：在同等价格水平下提供给客户优于其他银行的高价值产品或控制成本以更低的价格提供给客户同样的价值产品。
从某种层面来看，银行能否取得成本优势的关键因素在于相对成本的高低，这也可以用成本效能来表示，即成本效能=产品价值/产品成本。因此，成本领先战略的应用必须在进行价值链分析的前提下，即把商业银行的价值活动分为基本活动和辅助活动，然后分析导致各价值活动的成本和动因从而研究出获得成本优势和竞争优势的可能因素。在成本领先战略下，“降低成本、提升价值”是一切企业都必须遵循的不二法则。
（二）商业银行的价值链分析
价值链的概念由迈克尔?波特提出，他认为，每个企业都是一个集设计、生产、销售、发送和辅助其产品等种种活动于一体的组织，所有这些活动就构成了企业的价值链。波特的价值链理论还认为，企业与企业的竞争不单单只是在某个环节的竞争，而是整个价值链的竞争。企业的整条价值链决定了企业竞争实力大强弱和竞争能力的大小。但不能忽略的是，在一个企业众多的价值活动中，并不是每一个环节都同样的创造价值。企业所创造的价值，实际上来自企业价值链上的某些特定的价值活动，这些真正创造价值的经营活动，就是企业价值链的“战略环节”。
三、商业银行成本管理的实施策略
（一）全面成本管理
全面成本管理由作业成本制度发展而来，是一种现代化的成本管理理念。其核心思想是企业的全体成员以成本形成的全过程为管理对象，进行事前、事中和事后全面质量管理。作业成本法是指以作业或活动为基础，将企业消耗的资源按资源动因分配到作业或活动中和把作业收集的作业成本按作业动因分配到成本对象中的核算方法，是目前西方最先进、采用最多的成本管理制度。 商业银行全面成本管理旨在核算各项金融产品的真实成本，以此为依据进行产品创新与定价、市场定位的决策，以商业银行作业为对象。银行管理者首先进行作业流程的梳理，追踪分析价值链上的作业动态流程，识别增值和高耗能作业，对其进行调整改进，达到降低成本提高效率的目的。
（二）战略成本管理
战略成本管理优先考虑企业的竞争地位，并引进成本管理。它的特点在于同时追求企业在市场竞争中的地位与传统的成本管理，即在不损害企业竞争地位的同时关注企业在市场竞争中的地位。战略成本管理关注的是不损害企业竞争地位的前提下寻找企业降低成本的途径。
战略成本管理的思想最早由西蒙提出，他指出，只有在了解竞争对手有关成本、价格、市场份额、投资报酬、盈利能力、变现能力等方面信息的前提下，才有可能获得持续的竞争优势。此外他还强调学习曲线与长期成本性态在衡量竞争优势中的重要性和了解竞争者成本结构的重要性4，从而寻求企业竞争力的提高与与成本持续降低的最佳路径。
（三）成本管理着力点的选择
在剖析了商业银行的价值链和作业环节之后，可以发现商业银行可控的成本管理的着力点有一下几方面：
1.资金成本
利差收入占比高是国内商业银行收入结构的一个普遍特征。因此银行的很大一部分成本来自于利息的支出，即资金成本是商业银行的第一大成本支出。资金成本的支出取决于两方面，一是来源与存贷款利差，在利率市场化尚未完全放开的情况下，这在很大程度上取决与国家政策；二是存款吸收量，这取决于商业银行对各项存款的分配，商业银行可根据自身的情况优化改进。
2.风险成本
风险成本是商业银行一项重要的成本支出，在我国主要表现为因信用风险而带来的贷款风险损失。由于风险成本是商业银行最大的潜在成本，美国和加拿大等先进西方国家都建立了非常有效的风险防范和控制体系。我国商业银行的不良贷款率水平中，国有商业银行的不良贷款率要比股份制商业银行和城市商业银行高，因此在贷款的风险管理方面应更加重视。
3.营运成本
营运成本包括商业银行经营管理活动中发生的各种管理性费用，如业务成本处理、人力资源成本、技术开发成本等方面。在营运成本管理中，主要是通过强化费用管理标准化，建立健全科学合理的费用预算、配置和评价机制，提高费用对收入的激励约束效应。因此，银行对存贷款的吸收、理财产品的销售和中间业务提供的方式都应进行规划布局，实现多种渠道有机结合下的成本最低效率最高。
四、提升商业银行竞争力的成本策略选择
首先，在银行内部树立成本领先战略和全面成本管理的理念。我国商业银行建立和完善成本管理制度是建立现代商业银行经营管理机制的客观要求，但在现实领域商业银行的成本管理理念和成本领先战略在银行实际经营管理中的运用相较于发达国家远远不够。商业银行应通过宣传和培训，并建立行之有效的工作机制为成本管理战略提供硬件设施和软条件。
然后，引入作业成本法和内部资金转移定价机制，分析各部门、产品的资本利用绩效。作业成本法的理论基础是产品、服务、客户等成本对象消耗资源，以作业为中介，将各项支出按部门、产品按类别分摊，实现成本费用的细分管理，从而达到成本管理的针对性、规范化的目的。内部资金转移定价是指向资金使用部门收取利息并向资金提供部门支付利息。通过以上模式收集到银行内部各作业的资本成本后，进行对比分析，分别找出可以提高价值的作业项、价值产能低的作业项，以供下一步的资本分配优化。
最后，优化资本配置，实现资本成本的高效率利用和精细化管理。进行资本成本的计量、核算和评估之后，应对银行的经济资本进行重新配置。应加大对优势产品和经济回报值高的产品的投入，同时适度回收对资本占用大但收益少的产品的投入。通过资本的重新有效配置和有效降低银行的资本成本，达到一定投入值的效益最大化或效益一定的成本最小化。同时，重视产品服务价值的提升和风险控制。
五、结论
本文的主要观点概括如下：
1.通过对我国国有商业银行、股份制商业银行和城市商业银行的绩效的考察，同时结合风险因素，我国商业银行的成本管理现状并未达到最优，成本管理效率仍有待提高。
2.商业银行的成本管理无法适应现代化的成本管理要求的传统成本管理机制和全面成本管理观念缺乏是我国商业银行成本管理能力不足的主要诱因。
3.“降低成本、提高价值”是商业银行发挥成本优势的基本路径，这就要求商业银行控制成本提供给客户同等的价值或价格相同时提供给客户更有价值的产品和服务。银行产品和服务的相对成本是关键点。
4.我国商业银行实行成本领先战略具体可通过三个方面：树立全面成本管理的理念、评估作业成本、重新配置资本并注重风险控制和价值提升。（作者单位：广西师范大学经济管理学院）
