医院财务集中管理模式下会计集中核算探讨
当前，我国的公立医院改革已进入实质性攻坚阶段。2015年5月，国务院办公厅接连出台两大医改文件《关于全面推开县级公立医院综合改革的实施意见》（国办发[2015]33号）和《关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》 （国办发〔2015〕38号）中均明确提出：“鼓励社会力量以出资新建、参与改制等多种形式投资医疗，优先支持举办非营利性医疗机构”。在这样的医改大背景下，随着社会资本进入我国医疗卫生行业，医院的经营环境必将发生深刻变化，竞争加剧，医院集团化经营将是未来医院的发展方向。从财务层面而言，财务集中管理与会计集中核算亦将是医院经营管理的必然趋势。
一、医院会计集中核算的优势
（一）优化资金结构，提高资金使用效率
医院实行会计集中核算，将所有的收支核算业务集中起来，然后由会计集中核算中心进行统一的账务处理和日常管理，可以改善和优化医院自身的资金结构，统筹调配医院内部资金和资产，从而极大地提高资金使用率和资产使用效率。由于医院能够很便捷的调剂自己下属医院的闲置资金，这样的话，可以实现集团内部医院与医院之间的资金拆借，盘活沉淀资金，提高集团内部各家医院的资金使用效率，有利于医院集团总部合理控制贷款整体规模，减少因银行借款产生的财务费用，降低医院整体运行成本，也极大地节约了医院财务人员因资金投融资业务而耗费的时间与精力。
（二）提高会计信息质量，强化财务管理职能
首先，医院会计集中核算的所有业务必须严格依据《会计法》和《会计基础工作规范》等相关规定，采用统一规范的核算方法对会计业务进行账务处理，实现了会计信息的真实性、完整性、及时性以及统一性，会计信息和会计数据的质量就更容易得到保证。同时，由于会计集中核算实现了内部财务数据资源的共享，医院集团内部各种财务政策的贯彻和落实渠道就比较畅通，成本核算、预算管理等财务管理措施可以得到有效实施，医院总部就可以随时掌握和及时了解下属医院或是部门的财务信息和预算执行的状况，并依此督促检查其工作和经营状况，及时进行调整和改善，那么医院的财务工作的重心就自然从会计核算转变为管理分析以及决策的支持，财务管理和控制的职能也就可以更有效了。
其次，会计集中核算模式下，所有的会计人员均由医院总部进行统一调配和管理使用，隶属于医院总部财务部门直接管理，各下属医院的会计人员均由其直接委派，禁止会计人员和所核对的下属医院存在任何经济利益关系，并定期的进行轮岗或者是轮换。被委派的会计人员的考核和日常业务工作等都由医院总部的财务部门统一管理，会计人员无论是在行政上还是在业务上均不受下属医院的管制，与下属的医院部门之间保持一个平行独立的运作模式，从而有利于提高会计信息的质量。
二、医院实行会计集中核算存在的问题
（一）会计责任划分不清
我国《会计法》中明确规定：“单位负责人对本单位会计工作以及会计资料的真实性与完整性负责”，从而明确了单位负责人的会计责任，并对违反会计法律制度的行为加大了惩治的力度。如果医院采用了会计集中核算模式，那么也就相当于取消了其下属医院的一些会计岗位，并且也不能再履行会计核算职能。如此一来，就会与《会计法》里的相关规定有所差异，所以就必须首先明确会计责任的归属问题，即：到底是“会计集中核算中心”承担责任还是下属医院来承担责任。
（二）影响下属医院的积极性
在会计集中核算模式下，下属医院的财务管理权限肯定受到了一定的制约：资金使用权和审批权受到了限制，其经济行为也自然受到了一些影响等。在这样的情形下，极易导致下属医院轻视自身的财务管理工作，影响下属医院经营发展和自我管理的主动性与积极性，会导致医院总部业务的开拓与发展受影响，严重的则会导致人才与客户资源的流失，这种隐性损失是难以估算的。
（三）会计核算与物资管理脱节
实行会计集中核算之后，各下属医院将不再设置会计核算这一岗位，会计核算的所有工作将移交到会计集中核算中心统一办理，但是这并不代表财产物资也会转移，相反，这些还是由下属医院自己来进行管理，因此，财产物资的实际管理和实际会计核算相分离，如果管理不善和监管不到位的话，必然会导致某些下属医院财产物资管理薄弱问题的出现，若是不及时加以解决，就容易导致医院内部腐败现象的滋生和医院资产的损失。
三、医院财务集中管理下的会计集中核算
（一）财务集中流程
财务集中流程设计的总体原则是：对医院总部的财务组织结构进行彻底的改革，可以先在医院总部设立财务共享中心，并保留各下属医院的财务部门同时调整它的职能，将其独立核算的权利取消；对以往的审批权限不加以变动，同时也不变动各个级别医院的业务决策权；报账应分散，但核算应集中，并且要深入到医院的每个级别的业务前端来收集最真实的报账信息，然后再由医院总部的财务共享中心进行统一的核算处理；要对风险的控制逐步的加强，并坚持会计核算和预算、合同控制三者相结合；对资金的收付要更加集中，并且对资金的管理也要逐步的强化，尽量减少资金的沉淀，要努力提高医院资金使用的效率；要提高医院财务的标准化与自动化，提高医院核算的效率。
（二）会计集中核算方案的设计
1、做好内部组织的划分 生产高质量、标准化且可比的会计信息是目前财务共享中心的核心工作，因此对于医院来说，其工作的标准化、规范化以及流程化必须严格要求，同时还必须根据现代化的流水生产线的理论进行合理的内部组织的划分，最终达到实现流水线式的高效率的作业的方式的目的。首先，应当根据专业化分工的理念，把核算的每个部分划分出来，分为收入核算、差旅费等需要内部报销的业务核算、固定资产的业务核算、税务核算以及财务会计报告等多个部分，就像很多个“生产车间”一样，然后每个部分都承担着全部核算中的某一个专门的部分。然后每个“生产车间”再根据流水线式的作业分工进行生产，分别设立接单、审核、处理、质检等多个岗位，同时还必须对每个岗位上的工作人员进行专业的有针对性的培训，把岗位工人培训成比较熟练的“流水线工人”，那么“生产车间”里的每个生产任务都可以根据作业的顺序被划分到每个岗位上午，这样既可以保证每个岗位上的生产内容都很简单明了，还可以缩短一些没有实际作用的操作与流程，最终确保“生产处”具备及时性并且和预期的目标相符的信息和服务。另外还应该在财务共享中心设置管理会计报告办公室，主要负责对生产出来的会计信息进行更层次的加工，让会计信息的附加值得以提升，这样就可以更好地为医院总部的各项经济决策提供所需要的有价值的信息。
2、会计集中核算的业务办理流程
在实现了会计集中核算之后，下属医院就不再具备独立核算的权利，他们只对收入、成本费用等一些原始凭证的初次核对负责，然后再把那些原始凭证在扫描之后进行上传，并采用统一的报账平台把业务事项中的电子化信息上交给财务共享中心里的相关核算人员进行审核，平台审核通过之后，再由财务人员把合同、发票等一些有关的纸质的原始资料通过内部快递寄送或直接报送至医院总部的财务共享中心，最后再经由财务共享中心里的相关核算人员再次核对之后进行集中的会计核算。而对于那些可以建立起业务、财务映射关系的一些相同的业务，则应该尽快通过这种标准化的报账模板的自动对应功能去有批次的处理并生成会计凭证以及财务信息，这样一来，会计集中核算的效率也会有所提高。医院总部主要负责对会计核算以及一些相应的报表的编制，对医院的每项会计信息都应该有一个全面的掌握，然后再及时的根据业务、财务管理的需求来编制各个类别的财务统计报表以及管理的会计报告，并上传至共享平台。下面的各个分支医院则应该根据设定好了的权限自觉及时地去了解自身的会计核算以及财务报表的数据，对自己医院或是单位的每项会计信息都应该很好的掌握，然后再进行财务分析，为决策提供必要的信息支撑。
四、财务集中管理模式下的会计集中核算的建议
（一）明确界定会计集中核算中心与下属医院的职责
在会计集中核算模式下，下属医院仍应不断加强自身财务管理，并根据医院总部会计集中核算办法相关要求认真做好自己医院的日常收支管理与结报工作。考虑到以往下属医院的会计核算中监督的职能大多都转移到了会计集中核算中心，那么医院总部就必须按照《会计法》里的一些原则明确的界定清楚每个下属医院和会计核算中心二者在会计事务的处理以及会计监督等多方面的职责，这样不仅可以各司其职、各负其责，还有助于互相进行监督，提高医院会计核算的真实性。另外，下属医院也应该建立起自己内部的牵制制度，并发挥好下属医院的一些检查人员的职责，把好财务支出的初次审核关，确保各项原始资料及财务支出的完整性和真实性。
（二）适当授权下属以调动其工作的积极性
适度的授权可以激发下属的积极性和创造性，所以，医院总部应当将授权的重点放到怎样准确的界定医院内部的“职责、权力、利益”的范围和层次上，按照“责权利对等”的原则进行适当授权，让下属医院追求自己利益最大的同时，顺着医院总部所指定的战略和整体利益最大化的目标的方向前进。当然，要想很好的调动下属医院的积极性，首先就应该增加下属医院自身的应变能力，让他们可以及时的把握商机，因为会计集中核算中心一般都是把工作的重心放在经营战略规划等方面上，那么其他的一些像经营决策权就可以授予下属的医院，这样就可以很好的调动下属医院的会计人员的工作的积极性，那么他们工作起来也会更有责任心。
（三）加强学习，提高会计集中核算相关人员业务素质
由于会计集中核算模式下，各下属医院的所有会计核算业务都集中到核算中心来处理，那么，客观上对会计核算中心相关工作人员的业务能力就提出了更高要求，要求其必须对下属医院的业务有所了解，并且还应该尽量多参与到医院的管理中，对医院的每项收支项目都应尽量熟悉，这样才能在核算中不是单纯地为了做账而做账，力争做到“跳出会计干会计，跳出会计看会计”，真正以管理会计的思维和方式来进行日常的会计核算，更好地防范和杜绝虚假财务信息，制止不规范财务行为。对下属医院的报账员而言，在日常的工作中，仍应注意加强自身学习，及时完成知识更新，主动与会计核算中心对接相关工作，确保账实相符。会计集中核算中心也需要加强对报账员专业知识的培训，可以举行像专题培训或是讲座等，并将之形成一种制度，这样就可以保证医院会计工作人员的职业技能与水平。
（四）完善授权审批制度
实行了会计集中核算之后，会计集中核算中心高度集权，那么在这种情形下，为了规范医院集团内部流程管理，提高医院整体运作效率，就必须完善各项授权审批制度：首先，可以制定筹资授权审批制度，明确制定出业务办理流程，并对每一流程环节中审批人、相关责任人以及经办人各自所拥有的职责和权限进行明确界定，并明确规定出筹资、执行以及偿付等环节的内部控制要求，从而有效地控制筹资的整个过程；其次，应该建立起投资授权审批制度并明确投资的规模、结构以及方式，确保每笔投资的科学性；再次，要建立起采购付款授权审批的制度。实行岗位责任制，在保证采购业务和付款业务二者岗位是相互分离的前提之下，还可以互相制约、互相监督。当面临着比较大的采购项目时则可以采用集体表决的方式；最后，应该建立成本费用授权审批制度，明确成本费用岗位责任制，根据医院的发展需求与目标以及成本效益，制定出最合理的成本预算，逐步分解成本费用指标，并且还要及时考核每项指标完成的实际状况。
（五）改进审计方法
在财务集中管理模式下的会计集中核算会导致审计的重点转移到会计集中核算中，那么审计的方法也应该随之做出适当的改进。除了要严格的审查会计集中核算中所提供的这些会计报表、账册以及凭证等诸多资料，还需要加强对外围的调查，将审计的合理的延伸并有效的追踪审计，做好实物清查等诸多工作。
五、结束语
目前，医院的经营环境正发生着深刻变化，作为医院价值创造的引领者，财务管理者必须对此进行提前思考和深度思考，医院如果想在激烈的市场竞争中立足，就必须顺应改革与市场的发展方向，集团化经营和财务集中管理也必将应运而生，会计集中核算则刚好顺应了新形势下医院财务管理的新要求和医院发展需求而成为一种有效的管理创新模式。医院在财务集中管理模式下实行会计集中核算不仅可以有效的盘活存量资产，优化资源配置，还能有效控制医院财务风险进而增加医院经营发展的活力，使医院的经济效益逐步得到提高，最终在市场竞争中占据有利的位置，并得以长久持续的发展。
